第 1 章 会计诚信及伦理治理的内涵

1.1 诚信的内涵

“诚信”概念在我国古代有一个不断发展的过程。“诚”与“信”作为伦理规范和道德标准，在起初是分开使用的，其内涵各有侧重、相互独立。诚信，为先秦时期诸子百家所推崇，在春秋时期开始兴起，随着时代的进步和社会的发展日益丰富和完善，对人类文明产生了重大影响和推动作用。“诚”，是儒家为人之道的核心思想。人生在世，当以诚信为本。孔子曰：“言而有信，信则人任焉；人而无信，不知其可也。”[2]P60做人要说到做到，人们才能相信他，如果一个人没有诚信的话，那么在其他方面也不能成功。“吾日三省吾身，为人谋而不忠乎？与朋友交而不信乎？传而不习乎?”[2]P50要不断的反省自己，帮别人办事是否尽心尽力了，与朋友交往是否做到了诚信。孟子曰：“是故诚者，天之道也；思诚者，人之道也。”[2]P264诚，本来就是自然发展的必然之路，做一个诚信的人也就是做人的必然之路。《中庸》中说：“诚者天之道，诚之者人之道。”[2]P32叶适把“诚”解释为“诚然”，即客观存在的事实或规律，认为伦理道德应存在于实际事物之中。王夫之在道德修养论上充分肯定“诚”的价值，要求人们按照客观事物的真实面目去认识它，“诚”，就是“实”。总体来看，儒家高度重视“诚”在成己成人成事中的重大功用，视之为道德的根本，其内在精蕴值得汲取。“信”，作为中国古代伦理治理的道德规范之一，讲人忠厚老实，诚实守信，要求的是言行一致、表里如一的伦理关系。《说文解字》认为“人言为信”。荀子对于信非常重视：“凡为天下只要，义为本，而信次之，古者禹汤本义务信而天下治，桀纣弃义倍信而天下乱。”[4]P34凡得天下的人都把信放在第一要义上，反之则失天下。

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1.2 会计诚信的内涵

现代会计就是以货币为主要计量手段，以提供准确的会计信息为基本目标，以促进市场经济发展为根本目标，运用会计核算、分析、预算、决策的方法来进行经济管理的。会计活动是一种既专业又综合的经济管理活动，以会计活动为基础提供的经济运行信息不仅可为单位内部管理活动提供决策依据，亦可为外部利益关系人及相关利益关注者提供最为根本有效的引导信息。准确真实有效的会计信息是经济发展的基础。因此，会计诚信非常重要。防止会计诚信的缺失，是会计工作与生俱来的道德诉求。孔子曰：“会计当而已矣”，是说管理账目一定要准确，不可以多记，也不可以少记。《说文解字》里说:“计，会也，算也，从言从十。”[7]P32意思是要讲实话、讲真话，做到实事求是，真实无欺。从历史角度来看，我国会计的本质就是要做到信息准确，资料真实可靠。会计必须要做到诚实守信，不然就没有会计而言。会计对会计行业的发展具有极大的促进作用，它分为广义的会计和狭义的会计。广义的会计是指所有与会计信息有关的人员，比如会计、出纳、现金会计、财务总监、注册会计师或者财政局相关管理人员。狭义的会计单指会计人员。

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第 2 章 我国会计诚信缺失及其原因分析

2.1 我国会计诚信缺失的表现

为确保会计信息的真实性、可靠性、完整性，防止会计从业人员提供虚假的会计信息，财政部从 1999 年开始对会计信息质量进行检查，定期发布会计信息质量检查公告，至 2013 年年底已发布了 28 期。通过这种检查的方式并对处罚措施进行公开，对会计诚信进行督促，起到了良好的效果。从这 14 年的报告中可以看出会计信息的质量得到了提高，但仍然存在诸多问题。财政部会计信息质量主要针对国有大中型企业和上市公司进行检查，国有大中型企业是中央政府和地方政府投资或控股的企业，包括电力、烟草、石油、通讯、煤矿、金融等明显的垄断行业；上市公司是在证劵交易所公开进行交易其公司股票、证劵等的股份有限公司，涉及范围比较广。从检查情况来看，受利益驱使这些企业都有更大的造假的可能性。2012 年重点对部分国有商业银行、农村信用社、保险及信托公司等金融行业的会计信息质量进行了检查。检查发现：部分银行存在少计收入、费用核算不实、有关款项长期挂账、按权责发生制核算、少计中间业务收入、少计成本费用和固定资产费用的问题。二是在业务招待费科目外列支业务招待性质费用，未做纳税调整，提前或推迟确认收入，并将利息收入转化为中间业务收入；部分银行发生收入和成本费用核算不实的现象，主要是由于未按权责发生制原则核算收入及费用、未按规定确认预计负债，将利息收入转化为中间业务收入、将政府补助收入转化为中间业务收入造成的。同时，一部分企业还存在薪酬管理和核算机制不一致，对工资支出不单列入应付职工薪酬科目，而且还增列于职工工资性支出；一些企业内部控制制度的不规范，存在大量违规办理票据贴现、承兑汇票业务的现象，部分贷款项目审查环节不严格，让许多没有贷款资格的企业贷出大量资金，导致资金链断裂，影响企业正常运行。这些问题的产生和存在都与会计诚信缺失有关。会计诚信缺失，会给国家造成严重后果。

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2.2 我国会计诚信缺失的危害

会计信息反映了一个单位的经营状况和财务状况，也是一个单位在治理结构、法律形态等多个方面的反映。会计诚信缺失的主要表现就是会计信息失真。会计信息失真，使得企业不能正确的反映经营活动，使得财务报告的缺乏真实性和实效性。我国的经济体制还处在快速发展的阶段，会计规章制度还不够完善，很多单位和个人抓住这个漏洞进行会计造假，造成会计失真问题在我国尤其严重。会计信息失真会导致会计决策者决策失误，不能合理的进行投资，影响整个市场经济的运行，不利于国家宏观调控，扰乱市场经济秩序，阻碍现代社会主义市场经济健康快速发展。会计信息的真假对国家的经济发展和综合能力的提高起到了举足轻重的作用。会计信息一旦失真，将导致整个国家宏观调控的紊乱，导致国家资财的流失。中央每年按照年终各个部门上报的财务报表进行分析决策，制定下一年发展方向。虽然统计署每年再三强调要对会计信息如实上报，但是还是存在虚报不实的状况。由于这些数字存在很大水分，资料不准确、不真实，导致经济决策失误，未适应市场的发展，阻碍了经济的平稳发展，使得国家宏观调控未起到好的效果，破坏了市场经济的有序性。在市场经济发展中，任何交易都是在公平、平等的条件下进行的，在竞争中要想做到平等都必须遵守市场规则中的诚实守信原则。会计涉及到各行各业，大到国家小到个人，影响着各个方面，因此，会计诚信显得非常重要。大量会计信息失真将会影响国家的税收，使各项经济指标失真，从而引起各个行业信息的不准确，导致市场混乱，危害市场经济秩序，影响国家的大力方针政策的实施。

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第 3 章 我国会计诚信缺失的伦理治理..........20

3.1 加强会计诚信的“自律”机制建设..........20

3.1.1 加强会计从业人员的自律..........21

3.1.2 加强会计行业自律 ..........23

3.2 加强会计诚信的“他律”机制建设..........24

3.2.1 加强道德诚信制度建设 .......... 24

3.2.2 健全法律法规 ..........26

3.2.3 加强惩治力度 ..........27

3.2.4 完善监督体系 .......... 28

第 3 章 我国会计诚信缺失的伦理治理

3.1 加强会计诚信的“自律”机制建设

“自律作为伦理治理的重要方法，是指社会成员遵循某种道德原则、道德规范自我约束、自我监督、主动规范”。[15]P197自律是自己给自己立法的规律。自律就是道德，就是使你的行为准则成为一条普遍的法则，是绝对命令，与有条件命令不同，不是一般的实践理性，自由的任意。在另一方面，同一存在者的自律是指他们依照独立于一切经验条件因而属于纯粹理性的自律法则的实存。自律和他律的概念是康德提出来的。康德指出:“纯粹理性是实践的，也就是说，它能够不依赖于任何经验的东西自为地决定意志，而且它通过一个事实做到这一点，在这个事实之中我们的纯粹理性证明自己实际上是实践的；这个事实就是理性借以决定意志去践行的性原理之中的自律”。关于他律，康德认为：“一般理性存在者的感性自然就是在以经验为条件的法则之下的实存，因而这种感性自然对于理性而言便是他律”。[14]P35自律是人自觉主动的按照道德规范的要求约束自觉的行为。自识、自省、自警，构成了个人自律的三种基本形式。自识主要在于个体应客观、全面、正确地认识和评价自己，为搞好自律打下良好的基础，所谓自知者明；自省是在自识前提下进行的，通过自我反省，发现自己思想深处存在的种种问题，及时加以纠正和克服，包括自我反省、自我监督、自我评价、自我鼓励；自警是自省的进一步发展与深化，也是自省的结果付诸表现行动的过程。虽然自律的形式和内容多种多样，但基本要求是从自重、自省、自警、自励这四个方面出发的。自律的最高境界是做到在没有人监督的情况下，仍能严格要求自己，严谨细微。

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结 语

近几年来，我国会计诚信缺失问题越来越严重，已成为制约我国经济社会发展的一块绊脚石。它扰乱了市场秩序、滋生了腐败行为、损害了相关者利益、影响了会计自身。造成我国会计诚信缺失的原因是多方面的，主要包括政府诚信不足、法律制度不完善、失信成本过低、会计人员素质不高、监督部门监管不力、社会大环境恶化。面对这些问题，必须对会计诚信缺失进行伦理治理。从自律和他律两个维度对会计诚信缺失进行治理，是伦理治理不可或缺的重要途径。会计诚信问题的产生具有十分复杂的社会、经济、政治、文化背景。会计诚信缺失的治理不是一朝一夕就能完成的，必须进行综合治理。我们必须具体问题具体分析，完善社会主义法治建设和会计准则建设，建立完善的信用体系，做到有法可依、执法必严、违法必究；要把诚信作为一种制度来规范人们的行为，做到德治与法治相结合；要不断提高会计人员及经营者的法律观念和职业道德素质，加大处罚力度，提高造假成本，让守信者尝到诚实守信带来的好处，让失信者受到应有的惩罚，形成一个失信将受到全社会所谴责的伦理生态和舆论氛围。

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参考文献（略）