本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究国际租赁会计准则改革及其影响。

1导论

1.1研究背景

租赁行业作为一个快速发展的行业，在全球范围内有着越来越重要的地位。众多发达国家已经通过租赁业务迅速提高了其资本利用率，并且完成了经济发展中的飞跃。我国的租赁业虽然起步较晚，但已经发展为我国企业快速融资的一个重要通道。现行《国际会计准则第17号-租赁》将租赁业务分为经营租赁和融资租赁两类。其中，融资租赁中涉及租赁资产所有权的转移，承租人要将与该租赁资产相关的资产和负债计入当期的资产负债表。与之不同的是，经营租赁由于并未转移租赁物所有的风险与报酬，因此承租方可直接将租金计入当期损益，只在期末财务报告的附注中进行说明。这就使财务报表不能如实报告当期的资产负债规模和经营情况，使会计信息的真实性、可比性、可使用性等方面的质量降低，同时也为表外融资留下了空问。近年来，表外融资现象越来越严重，这将对企业财务报告造成负面的影响。国际会计准则委员会一直力求保持会计信息的真实性和可比性。基于当前种种不利的现象，国际会计准则委员会欲对国际会计租赁准则进行较大的修改，限制表外融资业务的发生。早在2006年7月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会就专门成立了专项工作小组，研究租赁会计准则改革的相关事宜。2009年3月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了修订租赁会计准则的讨论稿，并在之后形成了初步意见稿。2010年第二季度，国际会计准则委员会发布了租赁会计准则的征求意见稿，对各个国家和国际相关机构进行广泛的意见征集。租赁会计准则的最终修改稿还未具体形成，尚在反馈阶段，相信会在近两年内修订完成并实施。这次征求意见稿中的意向性修改项目可谓是大刀阔斧，对原租赁准则进行了质的改变。征求意见稿中，将原经营租赁和融资租赁合二为一，统一了承租方的会计处理，根据“使用权资产”的会计处理模式，使原表外的资产负债进入表内，从而保证会计信息的真实可靠，方便会计报表使用者做出有价值的、正确的决策。这一改革措施虽然可以遏制表外融资行为的发生，规范会计处理，但却对租赁行业的发展有着不可小视的影响。笔者将在此基础上，详细分析这次会计制度改革对于我国租赁行业的影响。

1.2本文选题的意义

由于这次国际租赁会计准则的改革是最近几年才开始进行的，具有较强的时效性，现阶段国内研究这一领域的学位论文少之又少。因此，本文的研究内容具有较强的创新性。由于我国会计制度与国际会计准则有着趋同的大趋势，因此我国很可能将来会采纳这一会计处理方法。如果采纳将带来什么后果？如果不采纳又将对我国租赁行业的发展带来怎样的影响？笔者将结合我国租赁业自身的发展现状，提出自己的见解。本文在分析影响时，将着重从几个方面来分析这一会计制度创新对我国租赁行业的影响，将理论层面的分析具体反映到实际中来，并在此基础上结合案例来进行深入探讨。最后，笔者将结合上述理论研究结果，对我国的租赁企业如何应对这一变革，如何化被动为主动提出一些相关建议。

1.3文献综述

1.3.1国内研究现状

现阶段，国内针对这一领域的研究主要集中在政策理论对比研究方面。葛家澍在《试评IASB/FASB联合概念框架的某些改进》中提到“我们所讨论的征求意见稿是以IASB为主的、与FASB联合制定的企业财务报告目标。在确定其用途时，更应该顾全全世界商品经济发达程度差异很大，筹资渠道并非主要来自资本市场的发展中国家的现状。”确立了国际会计准则理事会修改准则的全局观和出发点。孙嘉在《国际租赁会计准则改革内容以及影响》中详细介绍了 “租赁准则修改的背景、原因和主要变化，分别从承租人和出租人的角度比较分析了准则修改稿与现行租赁准则的差别” 。王韵在《租赁国际会计准则新变化对我国零售行业的影响》中细致叙述了国际租赁会计准则修改意见稿意向改革的方面。蒋街在《中外租赁会计准则比较探讨》中详尽分析了中外租赁会计准则的不同之处，他认为两种准则首先范围、承租方会计处理、信息披露等方面都有着较大的差异。胡娟、郭庆在《IASB/FASB租赁准则变革及其影响分析》中提出我国租赁会计准则的修改应在客观评估现有租赁协议并分析其税务影响的基础上，釆取渐进式的趋同方式进行。针对以上政策创新，刘玉廷司长在《金融危机后国际财务报告准则的重大修改及对我国的影响》一文中提到“国际会计准则理事会对租赁准则项目的改进，建立了单一的租赁会计处理方法，有利于防止企业将实质上属于融资租赁的交易设计为经营租赁，从而实现表外融资。同时，将现行所有经营租赁合同产生的资产和负债纳入资产负债表，将会影响企业资产负债结构。”

2租赁会计的发展现状

2.1国际租赁会计制度

2.1.1全球租赁行业发展史

租赁起源于几千年前，最初的租赁物包括土地、建筑物等不动产，之后的租赁业务范围逐步扩展到了以企业生产、加工、包装、运输、管理所需的机器设备等动产领域。毋赁行为一开始只是商家的一种推销方式，而今己经发展为金融领域的专业服务，具有巨大的经济意义和现实意义。二战后，近代租赁业开始飞速发展。全球第一家专业的租赁公司一一美国租赁公司，于1952年正式成立。上世纪六十年代后，租赁业在日本和欧洲迅速兴起，之后在发展中国家发展起来。近年来，租赁业己经成为一个充满生机和活力的产业。在短短不到二十年的时间里，租赁业务总量增长了近7倍，发展速度惊人。美国的租赁契约金额在上世纪80年代末就己经达到该国全部投资资本的三成左右，由此可见租赁在资本投资市场中的地位是非常重要的。由下图可知，近20年来，全球租赁业基本呈现出较快的增长趋势，在2007年全球租赁总额达到了峰值。由于金融危机的影响，各地区的业务总额有了不同程度的下降，尤其是欧洲和北美表现的最为明显。

3国际租赁会计准则的改革趋势......... 17

3.1改革背景......... 17

3.1.1限制表外融资业务......... 17

3.1.2提高会计信息质量.........18

3.1.3我国与国际会计准则趋同的原则......... 18

3.2征求意见稿中主要改革方向......... 18

3.3本次租赁会计改革的优缺点......... 22

3.4我国租赁会计制度改革趋向......... 2

4租赁会计准则改革对我国租赁行业的影响......... 27

4.1对企业财务报告的影响......... 27

4.2对企业会计信息质量的影响......... 31

4.3对售后回租的影响 .........32

4.4对我国租赁行业的整体影响......... 33

4.5我国应如何应对机遇和挑战......... 36

5结论.........43

结论

会计准则的修订、改革，都是理论与现实结合度不断提高的表现。正是因为经济的不断发展，才导致了企业融资需求的上升，而表外融资业务恰好是一个低成本的好渠道，且相关法律法规、会计准则的要求比较宽松，就更加助长了表外融资行为的发生。这次租赁会计准则的改革，是从源头上切断了企业表外融资的可能，从而规范经济的发展，提高会计信息质量。所以说，会计与经济发展是互相影响，互相制约的。经济越发展，会计越重要。国际租赁会计准则的改革不仅会对我国租赁行业产生较大的影响，还会对我国会计准则的路径选择造成较为深远的影响。上文从对租赁双方的经营发展、对财务报告的影响、对会计信息质量的影响等方面深入地分析了此次改的影响。并针对以上几个方面提出了应对改革的策略。

通过以上分析，我们可以看出，表外融资的隐患和当前租赁这条融资渠道对于我国的经济发展的重要性相比，后者在短期内显得更为重要。会计准则的改变是有成本的，由于发达国家己经充分利用过表外融资行为来加速其经济发展，这样看来这个成本主要是由发展中国家来承担。我国正处在经济发展的关键时期，切断这条融资渠道不仅会对我国租赁行业产生影响，同时也会影响承租企业的发展，从而对我国的经济发展造成一定的限制。当然，与国际准则趋同是我国近年来制定国内会计准则的原则。限制表外融资的发展对我国本土的企业、对跨国企业、对外商投资企业都是有好处的。会计报表真实可靠，是确定会计信息质量的重要依据。因此，我国可采取渐进式的道路。首先规划好时间表，给予相关行业一些缓冲过渡的时间。其次，对租赁的产业结构进行积极引导，鼓励产品转型、金融创新。最后，提高租赁企业的信心，给予一定的政策优惠来促进此行业的发展，并不断提高从业人员的素质，严格控制行业准入标准，完善行业监管。相信我国租赁业一定可以保持当前迅猛发展的势头，抓住会计准则改革的机遇，不断借鉴国际先进经验，创造下一个三十年的辉煌！

参考文献

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