本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究我国上市商业银行会计信息披露的外部监管。

0 引言

0.1 研究的背景和意义

0.1.1 研究的背景

美国次贷危机的爆发，充分说明金融监管的缺失和金融创新的漏洞。目前，我国的一些商业银行也由混业经营代替分业经营。美国次贷危机给我国银行业敲响了警钟，提醒我们要注意加强金融监管。2005年，中国建设银行在香港上市。2006年，中国银行在香港和上海上市。2006年，中国工商银行也在香港和上海同步上市。2010年，中国农业银行在上海上市。目前，很多银行已经陆陆续续的完成了上市。商业银行在通过上市来建立和完善制度体系的过程中，会计信息的披露还存在不及时、不充分以及披露的标准不一致等问题，与上市的要求以及国际会计信息披露的标准相比还存在差距。在目前金融危机的背景下，怎样从司法、行政和社会角度监管我国上市商业银行（简称CLCB）会计信息的披露是当务之急。金融是现代市场经济的核心，而银行是金融行业的核心。在经济全球化的形势下，我国不断加深对金融体制的改革。我国加入世贸组织后，金融行业积极引进外资应对挑战。一些商业银行通过上市增强自身的实力并完善自身公司治理结构来应对国际资本市场的挑战和竞争。上市商业银行不生产和制造产品，而是经营货币。鉴于它的特殊性，上市商业银行一般有较高的敏感性和风险性。商业银行在一个国家的金融体系中有很重要的地位，而且与社会经济中的所有领域都有密切关系。可见，商业银行的位置多么重要，可以被认为是“牵一发而动全身”。这种状况不仅使商业银行容易受外界因素影响，而且能干涉到国民经济的正常运转，甚至影响到整个国家的安定团结。目前，CLCB会计信息的披露还存在不及时、不充分、不真实以及不规范等问题。我们要加强对CLCB会计信息披露的外部监管，不能让虚假的或者不充分的会计信息蔓延在证券市场中，否则会严重损害投资者、存款人以及其他利益相关者的利益，使会计信息的使用者对会计信息的真实性持有怀疑态度，甚至还会对整个金融市场失望，进而降低整个证券市场的资源配置有效性，使证券市场不能有效运转，最终会影响整个国家的繁荣富强。总之，在美国次贷危机的大背景下，如何完善和加强CLCB会计信息披露外部监管是个非常紧迫和重要的任务。

0.1.2 研究的意义

上市商业银行不生产和制造产品，只是经营货币。鉴于其在市场经济运行中的特殊地位和作用，披露上市商业银行的会计信息显得非常重要。银行的存款人、投资者以及其他利益相关者可以根据披露的会计信息来了解本银行的风险状况、财务状况以及其他重要信息，分析银行的风险状况并判断其经营状况，进而维护自身的权益不受侵害。同时，进行有效的外部监管对上市商业银行也有帮助作用，促使上市商业银行强化内部控制、完善银行治理结构，使经营业绩得到提高，有助于维护商业银行乃至金融体系的稳定运行。各国金融管理当局和国际权威组织在认识到披露会计信息重要性的基础上，为提高上市商业银行会计信息披露质量，建立了监管体系用来指导和规范上市商业银行披露会计信息的实务工作。2004年，《新巴塞尔资本协议》把外部监管作为重大支柱，这更加强调上市商业银行会计信息披露外部监管的重要性，同时对于CLCB会计信息披露的监管工作也具有一定的借鉴意义和积极的指导意义。提高CLCB会计信息的透明度、强化对CLCB的市场约束、提高CLCB会计信息披露的外部监管水平，是CLCB在国际资本市场中能够公平竞争的前提条件，也是国际商业银行未来监管发展的趋势。本文在借鉴和吸取美国次贷危机经验教训的基础上，通过介绍CLCB会计信息披露外部监管的体系，对存在的问题进行剖析，借鉴美国上市商业银行会计信息披露外部监管的经验，提出一系列的对策和建议，希望能通过增强外部监管的力度来保证CLCB会计信息的高质量披露，使上市商业银行的经营管理更加的透明、公平。

1 CLCB 会计信息披露外部监管的理论概述

商业银行是主要以吸收公众存款、发放贷款并且办理结算业务的银行。CLCB是指按照法律规定公开发行股票，并且经过证券交易所批准已经上市进行交易的股份制商业银行。截止到 2012 年 1 月 1 日，已经上市的商业银行有 16 家。其中，工商银行于 2005 年 10 月 25 日在上交所上市，中国银行于 2006 年 7 月 5 日在上交所上市，建设银行于 2007 年 9 月 25 日在上交所上市，农业银行于 2010 年 7 月15 日在上交所上市。其它 12 家 CLCB 包括股份制商业银行和城市商业银行，分别是光大银行、北京银行、南京银行、宁波银行、交通银行、中信银行、兴业银行、华夏银行、招商银行、民生银行、浦发银行、深发展 A。CLCB 会计信息披露是指为银行的管理层、机构投资者、个人投资者、存款人及其他利益相关者等提供银行相关的会计信息的行为。这些信息包括反映银行财务状况的资产负债表、反映银行经营状况的利润表、反映银行资金流量状况的现金流量表、反映银行权益变动的所有者权益变动表、对以上报表作补充说明功能的财务报表附注和反映银行短于一年状况的中期报告等。除了以上提出的年度报告和中期报告，还有上市公告书、招股说明书（首次公开发行及上市、配股和增发）、临时报告及年度重大事项等信息都要及时、准确、完整地向报表使用者进行公开披露。CLCB 的会计信息披露要反映银行管理层的受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。CLCB 会计信息包括财务性信息和非财务性信息。财务性信息包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等信息。非财务信息包括审计报告、监事会报告、内部控制报告、社会责任报告、银行治理结构及原则和环境信息披露等。CLCB 的会计信息披露为国家进行经济宏观调控提供了依据，为管理层、投资者、存款人和其他利益相关者提供信息，为银行内部的职工提供了必要的信息，促进社会资源的合理配置。

3 CLCB 会计信息披露外部监管存在问题的原因分析......... 20

3.1 CLCB 会计信息披露司法监管存在问题的原因分析......... 20

3.2 CLCB 会计信息披露行政监管存在问题的原因分析.........21

3.2.1 行政监管主体多头化......... 21

3.2.2 行政监管部门职能重叠、权责不清......... 22

3.2.3 行政监管组织体系存在缺陷.........22

3.3 CLCB 会计信息披露社会监管存在问题.........23

4 美国上市商业银行会计信息披露外部监管的经验......... 25

4.1 美国上市商业银行会计信息披露监管的概况......... 25

4.1.1 美国上市商业银行会计信息披露外部监管的情况.........25

4.1.2 美国上市商业银行会计信息披露外部监管......... 27

4.2 美国上市商业银行会计信息披露外部监管.........28

5 完善 CLCB 会计信息披露外部监管的对策......... 30

5.1 完善 CLCB 会计信息披露司法监管的对策.........30

5.2 完善 CLCB 会计信息披露行政监管的对策......... 33

5.3 完善 CLCB 会计信息披露社会监管的对策.........36

结论

媒体是信息的载体，在 CLCB 会计信息披露监督方面有明显的优势。首先，媒体形式多、数量大，能“应对”那么多的 CLCB。其次，记者有采访 CLCB 的权利，也有采访 CLCB 投资者和其他利益相关者的权利和机会，可以了解上市商业银行的内部情况，发现会计信息披露的可疑之处。我国需要从法律上对媒体进行维护，保障新闻媒体对 CLCB 有正当的批评权和报道权，这样新闻媒体的监督功能才能更好实现。美国耶鲁大学金融经济学教授陈志武认为，在目前讨论的公司治理结构、股东权益保护和上市商业银行会计信息质量中可以发现，批准财经媒体的批评权和报道权是当务之急。本人认为制定新闻法可以加强对媒体的法律保护。在 CLCB 会计信息披露监管的法律法规中，规定媒体可以刊登 CLCB 会计信息，也可以监督会计信息的真实性。交易所要关注新闻媒体刊登的内容，与新闻媒体信息共享。综上所述，以媒体作为代表的社会公众具有对 CLCB 会计信息披露的监管权力，是通过信息报导、信号传递和舆论导向等形式实现自己的“软权力”，而不是直接强制性施行的管理和监督的“硬权力”。这个“软权力”一方面作用于商业银行自身，另外一方面作用于银行业监督管理的其他主体。也就是说不只是对 CLCB会计信息披露进行监督管理，也对其他监管机构的监管行为和效果进行再监督，这样可以保证 CLCB 会计信息披露行为较好地循环下去。

参考文献

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