本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究XBRL企业会计准则通用分类标准的扩展。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景

随着网络财务报告的发展，产生了一种新的商业报告语言——XBRL。它的全称为可扩展性商业报告语言（Extensible Business Reporting Language），互联网技术是这种商业报告语言的基础。目前 XBRL 正在全球范围推广，它主要应用于 XML（Extensible Markup Language，可扩展标记语言）与财务报告的信息交换，是目前应用于非结构化信息处理的最新标准和技术，尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL 对财务数据分析处理的功能主要有以下几个方面：1)进行特定的识别和分类；2）为财务信息提供更加强大的解释平台；3）为财务信息提供更加强大的分析平台。它的推广应用有助于商业信息的识别、处理、分析、比较和交流。技术规范、实例文档和分类标准是组成可扩展性商业报告语言基本技术框架的主要的三个部分。其中，可扩展性商业报告语言基本框架的总纲是技术规范，技术规范说明分类标准以及实例文档的建立方法。分类标准具有“业务词典”功能，它以技术规范为依据，标记和描述商业报告中的元素以及元素之间的关系。编制 XBRL 格式报告要以分类标准作为具体标准，同时，分类标准也是生成和解读实例文档的关键。实例文档是根据技术规范，按照分类标准制作的实际财务或商业数据文件。从上述技术框架联系来看，分类标准的制定是 XBRL 应用最重要的环节，对整个财务报告的生成至关重要。XBRL 是一项舶来品，1998 年 4 月美国注册会计师霍夫曼（Hoffman）首次提出了 XBRL 的思想框架，1999 年 XBRL 国际组织成立，并于 2000 年第一次发布 XBRL 规范（specification 1.0），经过多次修订和完善，目前该规范的最新版本是 2.1 版。国际会计准则标准委员会制定的国际会计报告准则分类标准（IFRStaxonomy）也于 2004 年获得 XBRL 国际组织的认证。同年，我国证监会领导沪、深两个交易所开展了上市公司 XBRL 报送的试点，中国成为世界第一个在资本市场报送 XBRL 的国家。2008 年 11 月，我国会计信息化委员会暨 XBRL（可扩展商业报告语言）中国地区组织成立。并于 2010 年 5 月，经 XBRL 国际组织批准，成为正式的地区组织成员。同年 10 月，财政部颁布了会计准则通用分类标准，国家标准化管理委员会也发布了 XBRL 企业会计技术规范系列国家标准。09 年和 11 年，财政部又相继发布金融业分类标准以及石油和天然气行业扩展分类标准，目前，我国通用分类标准行业间的扩展研究正在积极推进当中。

1.2 研究意义

XBRL 财务报告生成过程如图 1-1 所示。它的研究和发展给财务信息使用者带来的变革是多方面的。对公司会计人员来说，不再需要对数据重复输入和打印整理，节省了工作时间，提高了工作效率；对上市公司财务报告使用者来说，可以在上市公司网站免费查询，提高了财务信息透明度，方便财务数据的分析和比较；对审计人员来说，扩大了审计范围和实际功能，有可能实现对上市公司的实时审计和连续审计，对注册会计师的执业模式向网络化转变具有促进意义。XBRL 网络财务报告的这些优点促进了其在各国的大规模研究和应用。目前国际上对其普遍关注的问题有 XBRL 技术介绍及特征优势、技术化规范、风险预防等，然而近几年，随着 XBRL 研究的不断推进，专家对 XBRL 的关注集中到分类标准的制定、测评、应用和改进等问题上来，尤其是对分类标准制定的研究，在全球化市场发展过程中，是 XBRL 技术应用的必然要求，同时更是建立扩展的分类元素注册登记库，建立全球统一的会计信息元素标准的必然要求。2010 年 10 月，我国财政部发布了会计准则通用分类标准。其中定义的通用分类标准元素在各行业企业的应用中具有较高的普遍性，一些行业个性化信息元素在通用分类标准中没有定义，这就造成了上市公司披露信息元素的缺失。同时通用分类标准与报告主体披露实物间的不统一、不规范，需要企业自己对分类标准进行具体的扩展，这也增加了 XBRL 信息披露成本，违背了使用的初衷。要想真正使用 XBRL 提高会计信息的使用效率，我国 XBRL 通用分类标准的完善和扩展显得至关重要。然而当前我国专家学者对分类标准扩展的研究较少，仅有以张天西、高锦萍等学者少量学术报告进行探讨，远远满足不了财政部、证监会以行业为依据开展 XBRL 分类标准政策的制定。文本在前人初步研究的基础上，从证监会各行业分类的宏观角度出发，开展了分类标准扩展的理论和实证研究，以期找出影响 XBRL 分类标准扩展的主要因素，为加大会计报告透明度，提高行业信息披露质量提供参考，并为我国各行业分类标准扩展的研究和应用提供经验，不管是在理论上还是在实践上都具有重要的意义。

第 2 章 理论基础

2.1 XBRL 通用分类标准概述

2.1.1 分类标准框架

分类标准框架是编制 XBRL 格式报告的具体标准，它的作用主要是以 XBRL技术规范根据，标记和描述商业报告中的元素及其相互关系。在 XBRL 技术规范的基础上，不同国家、行业或团体，可以结合自身的实际情况制定 XBRL 分类标准。分类模式文件和链接库两个部分构成了分类标准的主要内容，其中链接库包括五个数据库链接文件，它们分别是定义、标签、展示、计算、参考，如图2-1 所示。2010 年 10 月 19 日财政部在广泛征求社会意见和相关国际组织经验前提下，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》，发布了《企业会计准则通用分类标准》，包括《通用分类标准指南》和《通用分类标准元素清单》。作为美国纽约证券交易所上市的我国部分公司、部分证券期货资格会计师事务所 XBRL 会计报告的官方指南，并鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。作为我国企业会计准则国家级的 XBRL 核心分类标准，《通用分类标准元素清单》中规定了财务报告元素总数 2845 个，以中文进行列报，为方便计算机程序操作，以计算机能够识别为准则，用英文命名。向我们展示了通用分类标准中的元素、元素层级、元素的类型信息以及元素所依据的会计准则。其中，元素层级、元素类型、参考的准则等构成了元素清单的主要内容。以存货部分清单为例，如图 2-2 所示。其中，第一列代表了元素层次结构，如 CAS1 存货表示《企业会计准则第 1 号——存货》；每个元素下方列示了归属于这个角色元素的所有子元素，缩进的位置代表了每个元素的层级。

第 3 章 XBRL 分类标准扩展的意义 .... 18

3.1 对企业的重要意义.... 18

3.2 对投资者和债权人的影响.... 19

3.3 对监管机构的重要意义...... 19

3.4 对会计从业人员的影响...... 21

第 4 章 通用分类标准适用性评价指标....... 22

4.1 样本选取...... 22

4.2 适用性评价指标——通用分类标准元素覆盖率.... 24

4.3 适用性结果分析...... 2

4.4 小结.... 30

第 5 章 分类标准元素扩展的实证研究....... 31

5.1 影响因素假设........ 31

5.2 研究设计...... 35

5.2.1 研究变量定义........ 35

5.2.2 扩展元素的多元回归模型设计...... 36

5.3 回归结果分析........ 38

5.4 小结.... 40

结论

XBRL 网络财务报告使传统财务报告在网络时代所作出的重要发展和改革，XBRL 报告消除了传统财务报告信息产生不及时、应用成本较高、信息分享不及时、数据检索不便捷等缺点，增强了财务报告透明度，提高了信息使用效率。而分类标准作为 XBRL 技术框架三大组成部分之一，是编制 XBRL 报告的依据，也是生成和解读实例文档的关键。随着财政部《通用分类标准》的颁布与实施，我国 XBRL 技术的研究日益推进，值此之际，对 XBRL 分类标准扩展的研究就尤为迫切和重要。本文通过对 XBRL 通用分类标准的扩展研究，得出主要结论如下：现有通用分类标准在企业报告实务中覆盖率较低，其适用性有待提高。本文选取了 71 家上市公司共 45286 项财务信息元素，将其与通用分类标准元素进行映射，统计结果显示，所有样本公司行业覆盖率均值仅达到 39.89%，55 项会计元素报告项目覆盖率均值达到了 39.49%，通用分类标准还有较大扩展空间。实证研究中，本文假定了 7 个对扩展元素总数影响较大的因素。多元线性回归结果表明，在影响企业分类标准信息自愿性披露的因素中，是否高科技、资产总额、净资产收益率和主营业务收入增长率对分类标准扩展元素总数均有显著影响。为推进我国 XBRL 分类标准的扩展及应用，必须采取以下措施：制定高质量的通用分类标准，增强通用分类标准的完整性和准确性；不断扩大企业规模，提高企业科技水平，提升公司的盈利能力，促进企业成长发展，促进报告披露主体的成熟发展；强化会计人员队伍建设，提高通用分类标准教育水平。

参考文献

1Amelia A. Baldwin, Carol E. Brown, Brad S. Trinkle. XBRL: An Impacts Framework andResearch Challenge.Journal of Emerging Technologies in Accounting,2006,97-116.

2Bill Poolion.Organizational Adoption of XBRL. Electronic Markets,2007,199-209.

3E.Bonson,V.Cortijo,T.Escobar.Towards the global adoption of XBRL using InternationalFinancial Reporting Standards (IFRS). International Journal of Accounting InformationSystems,2009,46-60.

4Frank D. Hodge , Jane Jollineau Kennedy. www.steelbee.net Does Search‐Facilitating Technology Improvethe Transparency of Financial Reporting.The accounting Review,2004,687-703.

5James Gunn. XBRL: Opportunities and Challenges in Enhancing Financial Reporting andAssurance Processes. Current Issues in Auditing,2007,36-43.

6白宪生.上市公司治理对会计信息披露质量的影响因素分析.财务与金融,2010,1:71-77.

7陈飞.上市公司治理结构与自愿性信息披露的实证研究：[硕士毕业论文].浙江,浙江大学，2006.

8高锦萍, 张天西.XBRL 财务报告分类标准评价—基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究.会计研究,2006,11:24-30.

9高锦萍,付景林.基于 XBRL 的纳税呈报研究.税收征管,2010,9:92-94.

10高锦萍,彭晓峰.XBRL 财务报告分类标准的质量及特征研究.经济问题探索,2008,7:78-83.