本文为会计学专业毕业论文，对二维会计计量模式进行了研究。

1绪论

1.1研究背景和研究意义

1.1.1研究背景

会计模式是会计理论中的重要方面，计量模式是会计模式中的重要部分，而计量属性，又是计量模式中的核心。资产、负债、权益、收入、费用和净收益等会计要素都需要经过计量才能在财务会计中得到反映，因此，会计计量属性对于企业会计信息的报告与披露具有重要影响，这也无怪乎会计学界会流行这样一句话："会计就是一个计量过程。”事实上，会计的许多理论和方法都要涉及会计的计量问题。20世纪70年代以来，西方财务会计在计量理论与方法上的一个主要发展就是幵展了计量属性的系统研究。随着19世纪各国货币体系的建立、工业革命后远洋贸易的发展，会计计量逐渐呈现出标准化的趋势，而计量属性中最直观的价值反映方式便是当时的交易价格，这种当时取得的价格，便是历史成本。在近代会计产生之后的近百年，会计核算基本沿用了历史成本的会计计量模式，其计价稳定，计量可靠，能充分反映资产及债务等的初始取得价格。在财务会计中，按历史成本计量资产逐渐成为一条重要的基本原则，历史成本也成为会计计量中的最重要和最基本的属性，其在相当长的时间内，被认为是毫无争议的、最优的计量属性的选择。然而，随着金融市场衍生交易的兴起，企业风险管理及企业资产价值评估等活动的出现，历史成本逐渐不能满足现代运用的需要。金融机构越来越多地涉足证券交易，频繁的买卖以及不断更新的市场价格，历史成本计价已明显力不从心。同时，衍生工具的发展也对会计处理提出了新的问题，金融资产的市场价格变动、存货的跌价减值等表外业务在历史成本计价法下并不作反映，相关的交易倩息无法以会计信息的形式进行披露，在此情况下，一种能完整反映市场信息的计量属性的提出就成为了必然。

20世纪以来，多种创新性的计量属性应运而生，FASB2第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》提出了历史成本、现行成本、可实现净值、未来现金流量现值、市价5种计量属性，基本划定了目前通用的会计计量属性。其中，公允价值作为反映会计要素市场价值的核心，似乎成为了历史成本的完美替代品。然而由于技术的局限及规范的不成熟等原因，公允价值在实际的计价中过于复杂，因此公允价值的运用基本仅限于企业金融衍生工具的信息披露过程中，非金融资产的计价条件并不成熟，目前仍然采用历史成本计量。根据IASB3及FASB的会计规范的设计理念可以看出，目前会计计量准则规范实际上处于所谓的从历史成本到公允价值转变的更替期。FASB指出，“每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。”随着分类计量的办法写入了具体准则中，这种非正常的计量模式，即混合计量模式，逐渐被会计报告的披露者及使用者所接受。混合计量模式主要指在同一会计主体的核算过程中，采取多种计量属性对各项内容进行分别核算的计量方式。如对交易性金融资产及可供出售金融资产的核算一般采用公允价值，而对固定资产、中长期负债釆用历史成本计量。从理论上来说，混合计量模式并不符合会计信息质量对一致性的规范要求，作为MSB、IASB长期以来的主张，统一会计计量模式，即将多种计量属性统一以公允价值计量属性代替，是会计计量模式发展的最终趋势。IASB及FASB也一直在致力于公允价值在金融工具报告中的推广及全面应用。20世纪末期及21世纪初，大量学者的文献及研究成果基本阐述了以下事实：无论混合计量模式或单一计量模式，其均存在先天、无法弥补的理论缺陷，其对会计目标的实现或会计信息质量的保证均是有限的。现行的计量模式无法满足报告对象的使用需求。会计计量的有关研究发展到现在，似乎遇到了一个瓶颈：计量模式能否满足会计目标的实现？公允价值的运用是否能满足报告对象的所有使用需求？公允价值的全面应用是否可能？

2会计计量理论基础概述及评价

2. 1会计信息质量

会计信息质量反映了企业会计报告水平的高低，而会计信息质量评价的标准如何划分呢？国际标准化组织于1994年颁布了 IS08402-94《质量管理和质量保证一术语》，其对中质量做出如下定义：“质量应是信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。”根据此定义，判断会计信息质量，应该从会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。下面笔者将详细讨论会计信息质量与会计计量模式的关系。

2. 1.1会计信息质量要求

IASB在1999年发布旳《财务报告原则公告》（StatOTient of Principles for FinancialReporting)中，将会计信息质量分成三部分：“第一部分是与报表内容有关的质量，包括了相关性和可靠性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和可理解性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性及效益大于成本等。”具体来说，会计信息质量各属性具体含义如下： .相关性：会计主体在会计信息的收集、加工、处理、传递过程中，应根据信息使用者的相关需求，结合企业各项经营情况，将会计信息集合成有机的信息流向信息使用者进行报告。具体到会计计量领域，会计信息质量的相关性要求有两个基本特征，即与信息使用者相关和与企业实际情况相关。前者要求信息披露对于各使用者均具有决策价值，后者要求财务信息能全面有效的反映计量对象的价值情况。可靠性：指企业对会计要素的确认和计量必须依照会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。

3现行计量模式的缺陷............ 17

3 1单一计量模式存在的问题..........7

3.1.1历史成本计量模式 ..........17

3.1.2公允价值计量模式 ..........18

3. 2混合计量模式存在的问题.......... 19

3. 3 一维计量模式的理论缺陷.......... 20

3 3. 1会计目标方面的缺陷.......... 20

3. 3. 2现行计量模式下会计信息质量的问题 ..........20

3.3.3对市场有效性的影响 ..........   21

4 二维计量模式及其应用 ..........23

4. 1 二维计量模式的提出.......... 23

4. 2 二维计量模式的定义.......... 24

4.2.1 二维计量模式概念.......... 24

4 2 2 二维计量模式与以往会计计量.......... 25

4. 3 二维计量模式的在会计报告体系.......... 25

4. 3. 1 二维计量模式下的核算体系 .......... 26

4.3.3 二维计量模式下的科目系统 ..........  28

4.3 3 列报 ..........   30

5 二维计量模式体系的未来意义 ..........33

5. 1基于二维计量报告矩阵分析进行财务..........33

5.1.1矩阵分析概述.......... 33

5.1.2会计报告中二维计量的矩阵分析.......... 33

5. 2矩阵分析数据结果对公允价值的改善.......... 36

5. 3对会计传统基础理论的完善.......... 38

结论

会计计量模式从单一的历史成本计量，到历史成本、公允价值混合计量己经走过了几百年的时光，而公允价值在未来的全面应用，也将有很长一段路要走。二维计量模式的提出，在现今公允价值尚不成熟的计量体系下，无疑为会计计量模式提供了一种新的思路。当然，二维计量模式刚刚提出，在方法论和自身理论方面，还存在着诸多的不完善，其在实践经验、技术支撑等方面也还有很长的路要走。另外二维计量模式本身的命名是否妥当，笔者也不敢妄下定论。目前，通过前面各章的分析与研究，得到以下初步结论

1.混合计量模式作为目前会计报告体系中主要计量方式,其在会计计量、信息披露、风险控制过程中存在较多缺陷，二维计量模式至少从理论上能较好的弥补了混合计量模式的不足。二维计量模式在科目一致性，会计处理相关性方面具有明显优势，其也具有进一步研究的意义。

2.通过对企业会计报告账务处理及期末会计处理的研究分析，二维计量模式在当前环境下具有一定的可行性。虽然其对部分会计内容做出了较大改变，但这些变化基本属于有利变化，解决了一些现行计量模式存在问题，也在一定程度上简化了核算流程。同时，二维计量在风险管理、资产评估、公允价值深化等方面也具有重要意义。在条件尚不成熟的情况下，采用二维计量模式能在保持稳妥的情况下向利益相关者提供较为全面及时的会计报告。

3.计量模式的改革需要技术的支持。这种支持不仅是在技术硬件方面，也包括对于二维计量模式下核算模型的不断更新。为优化计量模式而提供良好的环境是必须的，二维计量能为公允价值的优化提供较为坚实的基础。

参考文献

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