本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究新阶段下我国公允价值会计。

1绪论

1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

自2006年我国企业会计准则体系正式发布以来，新的企业会计准则体系在我国上市公司及部分非上市企业中已经连续5年得到平稳有效实施。随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在我国的广泛应用，公允价值会计在我国经济运行发展中所起的作用越来越重要。目前，我国企业会计准则体系中的《企业会计准则第3号一投资性房地产》、《企业会计准则第8号一资产减值》、《企业会计准则第20—企业合并》及《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》等多项具体准则都涉及到了关于公允价值的处理。2008年国际金融危机爆发以后，公允价值会计受到了全球各界的关注。为了应对国际金融危机，也为了更加促进全球化的不断推进，二十国集团和金融稳定理事会提出了建立一套全球统一的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则被各方均认为是最为重要的准则之一。国际会计准则理事会（International Accounting Standard Board,以下简称lASB)积极响应二十国集团和金融稳定理事会提出的倡议，不断加快推进公允价值准则的研究和制定工作。在相继提出两个征求意见稿的基础上，IASB于2011年5月发布了《国际财务报告准则第13号一公允价值计量》（IFRS13-Fair Value Measurement)。新颁布的《公允价值计量》准则以构建全球统一高效的财务报告体系为目标，重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。《国际财务报告准则第13号一公允价值计量》的发布不仅为全球其他国家或地区推进公允价值计量的应用提供了有效参考，更开启了国际会计准则趋同的新阶段。随着我国市场经济的不断发展和资本市场的不断成熟，企业更多的资产或负债都需要也应该采用公允价值进行计量，公允价值计量将成为企业会计准则中不可或缺的关键部分。而全球化的不断扩展也使得国际会计准则趋同成为当前阶段不可扭转的大趋势，公允价值会计又将是我国在国际会计准则趋同的新背景下必须面对并妥善解决的新挑战。为此，财政部于2012年6月发布了《公允价值计量（征求意见稿)》。这标志着我国的国际会计准则趋同在公允价值领域迈出了里程碑式的一步。

1.1.2研究意义

在这样的背景下，本文综合前人的研究，从《国际财务报告准则第13号一公允价值计量》和财政部《公允价值计量（征求意见稿)》发布带来的国际会计准则趋同新阶段的背景出发，结合我国当前有关公允价值的会计准则制定与应用的现状进程阐述，具有以下的研究意义：第一，详细整理了公允价值会计在国际会计准则和我国会计准则中的发展情况，梳理出了我国在国际会计趋同背景下公允价值会计的演进历程，有利于更好地认识公允价值会计当前在我国会计准则体系中的情况。第二，立足于IASB最新发布《国际财务报告准则第13号一公允价值计量》准则，结合财政部《公允价值计量（征求意见稿)》和我国当前会计准则中公允价值的应用，对公允价值在我国和国际会计准则中的应用进行了比较研究，从而明确在国际会计准则趋同之路上我国公允价值会计的发展目标。第三，立足于我国当前的国情和会计实务水平，详细分析IFRS13《公允价值计量》准则给我国公允价值会计发展带来的影响，既看到新准则带来的积极推进作用，又从实际出发厘清当前存在的客观困难，深入地分析在准则制定和准则应用两个层面上我国公允价值会计发展面临的具体挑战。第四，针对国际会计准则趋同新背景下我国公允价值会计发展存在的客观困难与面临的挑战，依据IFRS13《公允价值计量》的总体思路，结合我国具体国情，提出了有效推进我国公允价值会计发展的配套措施。

2文献综述

2.1国外研究

2.1.1公允价值会计的理论研究

国外的市场经济和资本市场发展较早，关于公允价值的研究早在二十世纪初就开始出现。WilUam.A.Paton和John.B.Canning等最早提出了公允价值计量的前身 使用市场价值或者期望收入对资产进行计价。1918年，W.A.Paton针对当时会计界面对的通货膨胀难题提出采用彻底的重置成本，并将未实现的变动包含在收益中的解决方案。;r.B.Canning(:i929)提出运用直接估值来计量资产价值的年度净变量，而未来现金流量的贴现值即为该直接估值的理论资产计量方法，这一理论已经蕴含了公允价值计量的基本思想。K.F.MacNenl(1939)首次提出应将市场价值运用于财务报表，建议按照不同方法分别计量不同类别的资产：可销售资产(存货、有价证券等)按市价(marketprices)估值；非销售、但可重置的资产(生产用固定资产等)按重置成本(replacement cost)估值；非销售且无法重置的资产(土地、矿产、专利技术、著作权等)按资产的原始成本(即历史成本减去相应摊销后)计量。Chambers(l%6)认为脱手价格才能反映变化了的经济条件，是相对更好的计量属性。Sprouse、Moonitz和SterHng(1970)则论述到，相对于历史成本而言，市场价格更为客观。

20世纪70年代以后，由于布雷顿森林体系瓦解，欧美各国都面临着剧烈的汇率波动和币值不稳定风险，因此更加开始关注公允价值。Wallman(1996)指出相关性是会计信息质量最重要的前提，而“公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性”，只有公允价值才能满足会计信息使用者对会计信息相关性的要求。在这期间，美国会计准则委员会(Financial Accounting Standard Board，以下简称FASB)和国际会计准则委员会(International Accounting Standard Committe,以下简称lASC)都在不断地推进对公允价值的研究，在各个具体准则里开始要求使用公允价值进行计量与披露。但是这些研究和公告一直处于碎片化的状态，没有关于公允价值较为统一的理论。直到21世纪以来，公允价值会计的理论研究取得了新进展。FASB开始以概念框架的形式再次讨论公允价值会计，以期厘清公允价值的定义、初始确认和后续计量等基本问题。在第7号财务会计概念公告中，FASB首次提出了公允价值的定义为“公允价值是指在非强制非清算销售情况下的当前交易中，不关联的、自愿的各方之间在购买一项资产或清算一项负债时支付的金额”。

3国外公允价值会计的演进历程......... 13

3.1美国公允价值会计的演进历程......... 13

3.1.2金融危机前的发展 .........13

3.1.2金融危机后的调整.........15

3.2国际会计准则中公允价值会计的演进历程 .........18

4我国公允价值会计的发展历程 .........23

4.1新准则以前的应用 .........23

4.1.1引入阶段：1997年至2001年.........23

4.1.2废除阶段：2001年至2006年......... 24

4.2新准则以后的应用......... 24

5我国与国际公允价值会计的比较......... 31

5.1公允价值的统一框架......... 31

5.1.1公允价值的定义......... 32

5.1.2公允价值的计量......... 32

5.1.3公允价值的披露......... 33

5.2公允价值的具体应用......... 34

结论

IFRS13所构建的公允价值概念框架的有效运用是建立在发达国家的市场经济发展水平下的，我国当前的市场经济还具有新兴经济体的普遍特征，市场经济目前还受到较严格的管制、市场体系不完整、可交易品种有限并且部分市场的活跃程度较低，给按照IFRS13实现公允价值会计的持续国际趋同带来了诸多困难。另外，于我国当前的市场经济还处在不发达阶段，市场参与者的成熟度也就相对较低，估值能力也很薄弱。市场困难和技术困难使得我国推进公允价值会计的发展还面临诸多挑战。在准则制定层面，需要进一步完善《公允价值计量（征求意见稿)》，加快公允价值统一框架的构架，并在统一框架的指导下进一步调整具体准则对公允价值的应用。在准则实施层面，推进公允价值会计发展对企业的信息管理能力、财务人员的专业能力、监管部门的监管方式以及外部审计的工作能力都提出了挑战。

参考文献

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