本文是会计专业会计毕业论文，主要研究高技术企业人力资源成本会计。

第 1 章 导言

1.1 研究背景及意义

1.1.1 选题背景

会计学科体系是应一定的社会经济发展的需要而产生的，随着环境的变革不断发展，并且一直在反映着这种变革。正如郭道扬教授的精辟之言：“古往今来，凡天下大事之流演，世界格局之化合，乃至职业之兴衰，学科之演变，事业之起落，无不受环境的影响与支配。故环境问题之研究，不仅从一般意义上讲十分重要，而且是任何一种理论研究的必经之地及深入展开研究之依据[1]。”20 世纪 70 年代以来，以信息技术、生物工程和新材料为核心的技术革命，极大地改变了我们的生产生活方式，推动着社会逐步过渡到知识经济时代。知识经济作为一种新型经济形态，以知识和信息的的生产、存储、使用和消费为基础，是一种智力支撑型经济。会计所处的经济环境发生了变革，需要会计理论的发展和实务的改进，需要会计体系的更新与升级。高技术产业作为技术推动型的产业，具有智力型、创新性、战略性等优势，近些年发展较快，对经济的发展和社会的进步具有极为重要的意义。与传统产业相比，高技术产业的知识和技术密集，研发强度大，研发人员的比重大，职工文化、技术水平高；资源、能量消耗少；工业增长率高。从表 1-1 可以看出，高技术产业近十年来的经济效益和对国家税收的贡献非常显著。高技术产业在投资方面主要体现在对固定资产的投资和对人力资源的投资。2011 年，高技术产业利税总额为 7813.82 亿元，比2000 年增加了约 6.6 倍，从业人员年平均人数为 11469153 人，比 2000 年增长了约 2倍。在高技术产业，高研发投入是发展的直接动力，掌握知识、技能、经验、管理能力和客户关系的人力资源是最为重要的资源，是创造价值和持续竞争优势的核心竞争力。现在，很多企业在创造新理念和开发人的能力上投入巨资。拥有知识和能力的人力资源应和物质资源一样，尽快纳入会计体系中进行反映和报告。传统会计体系已不能满足内部管理者和外部利益相关者的信息需要，人们迫切希望看到企业中人力资产的拥有和变动情况，获取企业更加全面的财务状况，以综合评价企业整体实力，从而作出正确的经济决策。

1.2 国内外研究综述

1.2.1 人力资源会计相关研究

20 世纪 60 年代，美国学术界开启了对人力资源会计的研究。1964 年密歇根大学企业管理学家赫曼森教授(R.H.Hermanson)发表著作《人力资源会计》，标志着研究的兴起。随后人力资源会计的研究经历了产生阶段(1960—1966)，学术研究阶段(1966—1971)，迅速发展阶段(1971—1976)，兴趣下降阶段(1976—1980)，和恢复活力阶段(1980 至今)。美国会计学会对人力资源会计作了如下定义：人力资源会计是衡量和辨认有关人力资源的信息，并将这种信息提供给企业管理当局以及外界相关利害关系人士使用的程序。著名会计学家潘序伦（1980）提出我国必须开展人才会计的研究，建议既要计量人才成本，也要讲求效益，从而率先在国内提出人力资源会计研究问题。Jeff (1997)，刘永泽(2000)都提出，人力资源会计主要有两个分支：一是人力资源价值会计，主要计量人力资本；另一方面是人力资源成本会计，主要计量人工成本，所以现在有许多学者采用人力资源会计学中的人力资源成本的叫法[2]。张文贤在 1995 年指出人力资源价值会计面临的四大难题，包括人力资源的计量及其资本化、折旧及分摊、人力资源的权益分配、财务报表的处理等[3]。在 2002 年，又指出人力资源会计是对传统会计的突破，向着财务会计与管理会计交叉融合的方向发展。一方面，它不是对现行传统会计的否定和替代，而是现行传统会计的延伸与补充。因此，人力资源会计不能自立门户，须沿用现行传统会计的一些基本假设和核算程序。另一方面，它又是对传统会计的创新，不仅是在会计科目的设置上还是核算流程的设计上，都有着自己的特色[4]。

第 2 章 人力资源成本会计相关理论基础

2.1 人力资本

人力资本的概念被大家所熟知之前，资本一般泛指为物质资本。会计学中的资本概念为：用于生产以及进一步生产所需要的财务或者用于获取货币收益的财务。人力资本理论最早可以追溯到 17 世纪由英国著名的古典政治经济学家威廉•配第(WilliamPetty，1623-1687)提出的“劳动是财富之父，自然是财富之母”的论断。英国著名经济学家，新古典学派创始人阿尔弗雷德•马歇尔（Alfred Marshall，1842—1924）在《经济学原理》中也提出，对人本身的投资是所有资本中最具有价值的。人力资本的概念被人们广泛重视并接受是在 20 世纪 60 年代，其中颇具影响力的思想概念是贝克尔(Gary S.Becker) 与舒尔茨（Thodore W.Schults）提出的理论。贝克尔与舒尔茨认为，所谓人力资本是指在劳动力市场上具有一定价格的某种能力，而要想得到这种能力就必须付出某种代价。人力资本的概念为：人力资本与物质资本相对，是通过人力投资形成的，凝结在劳动者身上的智力、技能以及所表现出来的能力，这种能力是生产发展和经济增长的重要因素，是一种收益率很高的成本[28]。从这个概念上讲，人力资本与物资资本等其他形式的资本一样，是通过投资形成的，根据投资程度的不同，投资对象会产生不同的生产率，而这种生产率的差异通常会比较持久。从某种意义上分析，物资资本和人力资本的增加，可以理解为过去价值的增长过程。

第 3 章 高技术企业应用人力资源成本会计的必要性分析......16

3.1 高技术企业中人力资源的角色定位 ..... 16

3.2 高技术企业应用传统会计体系的缺陷....... 18

3.3 高技术企业对人力资产核算的要求 ..... 18

小 结..........19

第 4 章 高技术企业人力资源成本会计体系的构建.......20

4.1 人力资源成本会计模式的构建原则与思路.... 20

4.2 人力资源成本会计模式的具体构建 ..... 21

小 结..........30

第 5 章 高技术企业人力资源成本会计.........31

5.1 人力资源成本会计的实施方法 ........ 31

5.2 人力资源成本会计的具体实施...... 32

5.3 人力资源成本会计实施中的困难及对策研究 ..... 43

5.3.1 实施中遇到的困难......... 43

5.3.2 对策研究....... 43

5.4 人力资源成本会计的应用前景 ........ 45

小 结..........46

结论

通过本文的研究，对于在高技术企业构建一套人力资源成本核算与报告的体系，笔者提出了几点自己的看法。

（1）在账户的设置上，笔者在前人的基础上增加了新的账户。一是设置了“人力资源投资支出”这一过渡性账户，用以记录和人力投资相关的所有支出，包括四个明细账户：将来计入人力资产成本的购置成本和提升成本，将来计入各种费用的维护成本和离职成本。二是设置了“人力资产清理”这一资产类账户，用以归集人才退出企业时人力资产的净值以及发生的支出、收入。三是设置“人力资产减值准备”这一资产类的备抵项。人力资产作为一项特殊的资产，在使用过程中可能发生升值或贬值，本文建议在有证据表明人才发生贬值时，按一定比例计提减值准备。但由于水平有限，还没有形成科学完整的计提减值准备的方法。

（2）在会计核算流程中，本文根据高技术企业的特点，构建的人力资源成本的核算流程既不同于传统会计、也与前人构建的人力资产体系不同。先把所有人力资源相关的支出在“人力资源投资支出”中予以反映，其中的资本化部分将来转入“人力资产”的成本中去，以后再根据配比原则逐期转入成本费用，而费用化部分根据对象直接计入各项费用。

（3）在人力资产的列报中，为满足内部管理的需要，本文编制了人力资产成本变动表（总表和分类表）和人力费用表，详细地反映人力资产的成本组成、各类人员的成本变动，以及人力费用的组成。为外部利益相关者提供了资产负债表、利润表，以及在附注中披露了企业人力资源状况的非财务信息，包括人员构成情况等信息。

参考文献

[1]郭道扬. 21 世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论[J]. 会计论坛, 2003(1): 28-29

[2]刘永泽, 戴军. 论知识经济对人力资源会计的影响[J]. 会计研究, 2000(3): 35-39

[3]张文贤. 人力资源会计的四大难题[J]. 会计研究, 1995(12): 20-22

[4]张文贤. 人力资源会计研究[M]. 中国财政经济出版社, 2002(1): 213

[5]弗兰姆霍尔茨著, 陈仁栋译. 人力资源管理会计[M]. 上海: 上海翻译出版公司, 1986: 6

[6]张莉, 刘希宋. 企业人工成本的控制体系与对策研究[J]. 中国软科学, 2001(3): 89-93

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[10]狄煌. 如何确定适度的人工成本控制线[J]. 中国劳动科学, 1995(1): 23-24