本文是会计专业会计硕士论文，主要研究XBRL对国有上市公司会计信息质量的影响。

1 引 言

1.1 研究的背景

在科技迅猛发展的今天，信息技术的创新越来越被人们所关注。会计随着经济的发展和科技的进步也在不断的完善和创新。我国的会计和信息技术相结合可追溯到上世纪，会计信息是人们通过会计实践活动反映出的会计主体价值运动状况的经济信息，是相关会计主体进行管理与决策的基础依据。上市公司要面对公众，会计信息也便成为了其契约的基础，外部的利益相关者通过上市公司披露的信息来了解公司财务状况从而做出决策，高质量的会计信息才能对决策者有正确的导向性。国有上市公司占我国上市公司的很大比例，由于我国国有控股上市公司有着特殊的委托代理关系和股权激励办法，其需要向多个部门报送财务报表，目前的财务报告报送模式完成以上工作需要耗费大量的人力和物力，出现错误是普遍存在的。上市公司爆发财务丑闻的例子并不罕见，从美国上市公司安然、世界通讯的财务舞弊案掀起资本市场的轩然大波到我国三九集团、华源集团及澳柯玛财务危机，暴露出了我国国有上市公司会计信息质量存在的问题。财务报告的会计信息质量失真现象引起了广泛关注。目前财务报告的生成大部分都依赖于大量的手工输入财务数据，极容易产生错误，而且报送格式一般都是 PDF 和 WORD 格式。无论是对财务报告的报送者还是使用者要想搜集相关数据进行这样的手工操作都十分不方便。在这样的背景下，产生了基于 XBRL 技术的财务报告格式，它的兴起和发展给会计信息化之路带来了一场大变革，被称为财务报告的“条形码”。XBRL 是由美国华盛顿州的注册会计师查尔斯霍夫曼提出的，经过多年的实践和发展，XBRL 已经得到了政府、监管部门、上市公司和会计中介机构的认可，并且在美国、日本、澳大利亚等发达国家先后开展了 XBRL 相关的应用项目。我国财政部于 2002 年初主动要求国际会计准则委员会及有关专家来华交流学习，从这开始我国就涌现了一大批有价值的关于XBRL 在我国应用的研究成果。2009 年，沪深两个交易所开始要求上市公司报送 XBRL 格式的财务报告。2010 年 4 月，XBRL 国际组织正式批准了成立 XBRL 中国地区组织，同年成立了中国 XBRL 质量审核委员会。2013 年 1 月我国企业会计准则通用分类标准获得 XBRL 国际组织认证标志着我国 XBRL 语言应用已经正式步入正轨。

1.2 研究目的和意义

1.2.1 研究目的

XBRL 标准正在全球范围广泛推进实施，已经取得了成就，从其他国家 XBRL 技术的应用情况来看，XBRL 确实把信息的作用发挥到最大。会计信息化的一个重要内容是提高会计信息质量，XBRL 被称为提高会计信息质量透明度的里程碑。国有上市公司作为我国经济的重要力量，其会计信息质量的提高尤为重要。本文的研究目的是以深证国有控股上市公司为样本，以 XBRL 在我国的实施为背景，采用理论分析和实证研究相结合的方法来探究 XBRL标准的实施对我国国有上市公司会计信息质量的影响，以期对 XBRL 在我国的推广应用和国有上市公司会计信息质量的提高提供一定的参考作用。

1.2.2 研究意义

（1）理论意义：XBRL 技术的兴起和发展是会计信息披露模式的一场革命，对于监管部门、投资者和筹资者提供了更加透明和有效的信息，自从 1998 年 XBRL 被提出，会计学界的学者就开始 XBRL 的研究。目前，国外学者研究 XBRL 对会计信息质量的影响已经从规范研究方法向实证研究方法过渡，国内的实证研究还相对较少。本文选择国有上市公司作为研究对象，并且用实证的方法检验 XBRL 在我国实施之后对会计信息质量的影响，有助于我们更加深入了解 XBRL 的优势以及其对国有上市公司会计信息质量的影响，对未来进一步的研究具有理论参考意义。

（2）现实意义：国有上市公司占我国上市公司的很大比例，部分国有企业也是我国最早一批实施 XBRL 标准的企业，国有上市公司的会计信息质量也从某种意义上代表了我国会计信息质量，国有企业要向国资委等部门报送年报，报表任务很繁重。我国自 2009 年以来沪深两交易所推出基于 XBRL 的财务报告已有四年，本文用规范研究和实证研究相结合的方法论证我国国有上市公司实施 XBRL 对会计信息质量是否有提高作用，并提出对策。本文研究的问题对 XBRL 的推广应用和国有上市公司会计信息质量的提高有一定的现实借鉴意义。

2 相关概述与理论基础

2.1 XBRL 概述

2.1.1 XBRL 的含义

在科技日新月异的今天，网络财务报告逐渐出现在人们的视野里，而 XBRL 是目前比较流行的网络财务报告。XBRL 是可扩展商业报告语言的简称，从实际的商业观点来定义，XBRL是一个开放的、平台独立的国际标准，是进行实时、准确、有效与高性价比的金融与商业报告数据的电子存储、操作、复用与交换的标准[36]。也就是说，XBRL 提供了让会计信息从静态到动态的转变的途径，不要求 XBRL 报表的编制者和使用者懂 XBRL，可以减少重复性的数据输入、转换和比较。XBRL 格式是基于 XML 技术，由符合 XBRL Specification 标准及相应会计准则的财务报表数据和 XBRL 标志语言构成，与 XML 文件一样，可以被自由地调用数据，转换输出格式，比如 Excel，Doc，PDF 文件[36]。XBRL 技术可以用于财务会计的报告、公司的年报、金融机构监管、各政府部门的报告等领域，在全球很多国家中已经投入了应用，其中，我国 XBRL 技术已经应用于上市公司信息的披露和基金信息披露领域。XBRL 是一种标准的方法，并不是一个新的会计系统，运用 XBRL 不会改变会计系统里的数据，其提供了会计信息由静态变为动态的途径，它是由计算机读写设计的，XBRL 的使用者不需要必须懂 XBRL，就像我们发送邮件而不需要懂计算机是如何设置一样。XBRL 的技术结构由技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）和实例文档（Instance Documents）三部分组成。XBRL 在添加一个标记的计算机程序时，运用计算机处理每条信息时都会有一个可识别的代码或标记与之相对应。XBRL 技术的总纲是技术规范，主要用于 XBRL 各种专用术语的定义，说明如何建立 XBRL 实例文档和 XBRL 分类标准；分类标准可看成是实例文档的词典，由于 XBRL 的可扩展功能，可根据不同的条件和需要制定适合的分类标准；实例文档必须符合分类标准的定义和规范的限制，是根据分类标准做成的展示给信息使用者的文件。分类标准在实例文档中有很大的作用，如果没有分类标准的存在，那么 XBRL 实例也便没有任何意义了[37]。在 XBRL 技术规范和会计准则下，通过制定相关的分类标准对财务数据进行标记、生成 XBRL 的实例文档，从而可以使不同的信息使用者根据其需求对财务报表数据进行查询、提取、转换以及相关的决策分析。下文对 XBRL 的技术规范、分类标准、实例文档的概念进行介绍[38]。

3会计信息质量的现状及影响分析 ...... 18

3.1 国有上市公司会计信息质量的现状 ......... 18

3.2 XBRL 在国有上市公司实施的现状.... 19

3.3 会计信息质量的影响分析 ..... 20

4 会计信息质量影响的规范研究 .... 21

4.1 会计信息质量相关性的影响 ....... 21

4.2 会计信息质量可靠性的影响 ....... 21

4.3 会计信息质量可比性的影响 ....... 22

4.3.1 XBRL 可加强会计信息纵向可比....... 22

4.3.2 XBRL 可加强会计信息横向可比....... 23

4.4 会计信息及时性的影响......... 24

5 会计信息质量影响的实证研究 .... 25

5.1 实证方法的选取.... 25

5.2 实证样本的选取.... 26

5.3 实证模型的构建.... 27

5.3.1 研究假设 ........ 27

5.3.2 变量指标的选择 ......... 27

5.3.3 模型的构建..... 28

5.4 CAR 显著性检验和实证分析........ 28

5.4.1 CAR 显著性检验 ........ 28

5.4.2 实证分析 ........ 30

5.5 实证结论 ......... 34

结论

XBRL 作为财务报告的条形码是我国会计信息化建设的主力军。国有上市公司是我国国民经济的重要力量，提高会计信息质量会更加有利于报告使用者、投资者等做出更有效的决策。本文主要研究 XBRL 对国有上市公司会计信息质量的影响，主要通过规范分析和实证研究相结合的方法论证 XBRL 对会计信息质量是否具有提高作用。本文在 XBRL 财务报告与会计信息质量的相关概念和理论的基础上，对国有上市公司会计信息质量和 XBRL 在国有上市公司实施的现状进行了分析，同时基于会计信息质量相关性、可靠性、可比性和及时性四个方面的特征对 XBRL 可提高会计信息质量进行了规范研究。实证研究部分主要从会计信息质量的价值相关性视角，采用狭义的事件研究法来衡量 XBRL 对国有上市公司 2008-2011 年年报披露日前后累积异常收益率的贡献程度，从而验证 XBRL 对会计信息质量的影响程度。通过对各年 CAR 的描述性分析结果可知国有上市公司在事件日前后计算得到的累积异常收益率均有变化，且都存在增量，这表明基于 XBRL 标准的财务报告披露前后国有上市公司 CAR 存在变化。然后本文进行了配对 T 检验，可知虽然 2011 年国有上市公司 CAR 在年报披露日前后的不具有显著性，但由于影响股票价格的因素有很多，且 CAR 在披露日前后有增加量，运用回归分析后通过显著性检验，证明 XBRL 对 CAR 的增量贡献具有显著性。2009 年、2010 年和 2012 年的 CAR 在披露日前后也均有增量，配对样本的 CAR 均具有显著性，通过多元回归可知 XBRL 的年报披露对 CAR 均在 1%水平上显著。这表明深交所 2009 年推出 XBRL 上市公司信息平台这一事件的发生对年报信息含量的作用是显著的，可以提高国有上市公司的会计信息质量，支持本文假设。

XBRL 的年报对会计信息质量的提高是有显著作用的，但是由各年的回归结果可知，XBRL 的回归系数即盈余反应系数和拟合度较小，虽然 XBRL 年报对会计信息质量有所提高，但是显著程度还需加强。我国还应加快推进 XBRL 的进程，把 XBRL 的优势作用发挥到最大化，本文针对 XBRL 标准下怎样来提高国有上市公司会计信息质量提出了对策。（1）改进XBRL 分类标准来提高会计信息质量。有上市公司应该结合自身的实际情况，根据所处行业可以自主选择合适的咨询机构来稳步开展通用分类标准实施工作。（2）拓宽 XBRL 应用范围来提高会计信息质量。针对国有上市公司需向国资委等相关监管部门报送各类报表，可以结合自身实际情况，借鉴 XBRL GL 的财务信息系统。（3）加速 XBRL 配套软件开发来提高会计信息质量。我国已经有部分的软件开发商参与 XBRL 的研究，但数量并不多，进展也比较缓慢。我们可以把 XBRL 与云计算和 ERP 等相结合，那么 XBRL 将会在审计、内部控制等方面都体现了独有的优势，从而提高会计信息质量。（4）加快培养 XBRL 与会计复合型人才来提高会计信息质量。XBRL 是会计和计算机相结合的一种应用技术，我们可以吸收高等学校及研究所等加入 XBRL 实施的队伍，力争培养本地的人才储备队伍。

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