本文是会计专业会计毕业论文，主要研究我国《小企业会计准则》的有关问题。

1 绪论

1.1 研究背

单独的一个小企业虽然渺小，但是小企业这个整体已经在产品数量、提供就业、财政税收等方面不亚于甚至赶超大企业。然而这个在各国经济中作用举足轻重的群体，也正是最不规范、最不便于管理的群体。在小企业的发展中，公正可靠的会计信息越来越重要，它对小企业加强内部管理、扩大融资渠道、促进税负公平等的作用都不可小视。但小型企业由于其规模和组织形式等不同于大企业，使得其无论在会计管理目标、会计人员组成、会计机构设置、会计信息用途等方面都有独特的地方。既然有如此多的不同，让小企业和大型企业共用一套会计准则，必然会增加小企业执行准则的难度和成本，降低会计信息质量，成为小企业沉重的负担。为了更好的发挥小企业的作用，促进小企业的健康发展，2004 年财政部发布了《小企业会计制度》，成了小企业会计准则的雏形。经过几年的实施，国家财政部和有关部门，在会计法和《企业会计准则》的基础上，于 2011 年 10 月颁布了《小企业会计准则》，要求从 2013 年 1 月 1 日期开始执行，鼓励提前执行，同时废除《小企业会计制度》。《小企业会计准则》是为小企业量身定做的，更符合小企业的特点和业务特征，为小企业统一了会计制度，对小企业健全会计体系、提高信息披露的质量意义重大。《小企业会计准则》的颁布及实施，将为小企业的发展带来更好的指导和规范作用。但毕竟该制度刚开始实施，衔接过程中可能会有问题出现，实施效果还需要实践和时间的检验。因此，有必要对《小企业会计准则》的相关问题进行探讨，对小企业的会计情况进行调查，理论和实践结合从而更好推进新准则的完善，促进小企业的健康发展。

1.2 文献综述

1.2.1 国外研究现状

在会计的发展上，国外一些国家的研究始终领先于我国，比如英国、美国、日本、德国、澳大利亚等。从 20 世纪 80 年代开始，各国的会计人员就开始展开了对小企业会计的研究，而重点讨论时期主要集中在从 20 世纪末至今。不仅会计从业人员和研究人员有所成果，各国会计准则制定机构和一些国际会计组织更是通过对小企业会计的研究和调查，取得了重大的成果。

1.2.1.1 各国家及国际组织的研究

ASB——英国会计准则委员会。国际及各国的会计准则早期大部分是针对上市公司和大中型企业，很少考虑到小企业的特殊性和会计工作的差异性，英国是从会计准则方面考虑小企业会计和差别财务报告最早的国家之一。从 20 世纪 80 年代开始，英国会计准则委员会就开始认识到小企业会计工作的必要性，意识到要减轻小企业财务报告的负担，经过不断努力，于 1995 年发布了一份研究报告，提出需要制定针对小企业的财务报告准则，并附上了“小企业财务报告准则草案”，该报告一经发布就收到了来自各国会计界的广泛支持，从此拉开了国际对小企业会计准则研究的序幕。英国ASB于1996年12月发布《小企业财务报告准则（》Financial ReportingStandard for Small Entities, FRSSE）的征求意见稿，通过多方面征求意见最终于 1997年 11 月发布了 FRSSE。截止到 2007 年，ASB 发布的《小型报告主体财务报告准则》（FRSSE）已经经过 6 次修改，最新修改版本于 2008 年 4 月 6 日起执行，逐步完善并且适应着会计的发展。ASB 认为，FRSSE 的发布，为财务报告引入了一个新的概念——专门为小型报告主题建立一套完整的、独特的会计准则。AICPA——美国注册会计师协会。美国会计学界早就认为让小企业遵守针对大企业而设计的会计准则是一项很大的负担。AICPA 于 1976 年发布了《关于小企业根据公认会计原则提供的报表》。美国会计职业界支持对小企业专门的统一会计准则的研究，要求小企业根据会计原则编制的报表与纳税申报表的编制基础一致，这意味着美国小企业财务会计与税务会计想尽力保持一致。美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）一直致力于内部控制的研究。2006 年，COSO 发布了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》，就较小型公众公司如何按照成本效率原则使用《内部控制—综合框架》设计和执行财务报告内部控制提供指导，包括较小型公众公司在财务报告内部控制方面的主要观点以及解释性工具，并介绍了较小型公众公司以符合成本效率的方式应用这些原则的相关态度、方法和实例。

2 小企业会计的相关理论及现状

2.1 对小企业概念的界定

小企业是一个比较含糊的概念，由于时期不同、国家或者地区不同、经济发展水平与经济制度的不同等，国际上尚无对小企业标准的统一界定。一般而言，对小企业的界定一般从“质”的规定和“量”的规定两个方面展开，即定性和定量。定性角度是指运用一些能够反应企业经营实质的指标来进行判断，主要参考有以下指标：第一，企业归私人所有，独立经营；第二，不能从资本市场直接筹集资金；第三，市场份额较小，而且在行业中不占支配地位等21。即使各国划分都遵循以上标准，但在实际应用中还是有差距和不同的观点。比如说，在“较小市场份额”方面，加拿大理解为“在其经营领域内不占垄断地位”的直接表述，而德国则使用“不以资本市场融资”等间接条件来表述。在“自主经营”方面，英国强调所有者或经营者不受外部支配，而以色列则强调业主亲自承担全部或大部分管理职能。从定性角度划分企业有一定的优点，由于选用定性标准具有稳定性，企业不会因为简单的变化就改变企业类型，从而有助于从长远角度来区分。定量角度是指用数字标准量化的方式来界定，主要有以下指标：第一，雇员人数标准，从雇员人数的多少来反应企业规模的大小，一般是劳资部门所偏好的；第二，资产（资本额）总额，从具有价值或实物形态的企业资产（资本）这一物的角度反应企业规模，一般是金融部门所偏好的；第三，营业额标准，从企业经营水平角度来反应，一般是财政税务部门所偏好的。不过量化指标具有一定的相对性，不同国家或地区的数值选择有很大的差别，比如尼泊尔最大的中小企业从业人员也不超过 25 人，而美国个别行业中小企业人员多达 1500 人。同时也与所处的行业直接相关，比如美国制造业中的一般行业从业人员在 500 人以下，汽车制造业在 1000人以下，航空机制造业在 1500 人以下，而计算机制造业雇佣人数在 1000 人以下；英国制造业的雇员人数上限是 200 人，建筑业、矿业雇员人数上限是 20 人。因此不同的国家或地区都制定了不同的量化标准，即使同一国家也都针对不同行业进行了详细的限度规定，而且根据经济发展情况的实际，也会不断调整演变中小企业的划分标准。

3《小企业会计准则》的变化和评析 ........... 24

3.1《小企业会计准则》结构和制定模式....... 24

3.2《小企业会计准则》的主要变化......... 25

3.2.1 资产的变化 ............. 25

3.2.2 负债和所有者权益的变化 ....... 27

3.2.3 收入、费用、利润的变化 ....... 28

3.2.4 财务报表和其他变化 ......... 30

3.3 对《小企业会计准则》的调查情况.......... 31

3.3.1 问卷调查的基本情况 ......... 31

3.3.2 调查结果统计 ......... 32

3.4 对《小企业会计准则》的评析...... 38

4 促进《小企业会计准则》有效实施的建议 .......... 43

4.1 准则制定层面的建议.......... 43

4.2 准则实施层面的建议.......... 45

5 结论、局限性和展望 .......... 48

5.1 结论........ 48

5.2 局限性.......... 48

5.3 展望........ 49

结论

本文主要研究了我国《小企业会计准则》制定和实施中的一些问题，首先从相关理论入手，结合我国的实际，对《小企业会计准则》的修改予以了充分的肯定，这次修订使我国的会计准则体系基本建立，是我国会计发展的重要一步。但是作者结合自身的实地调查和所学知识，对准则中的一些规定提出了自己的看法，也对促进新准则实施提出了一些建议，本文主要对一下几方面做出了积极研究：

第一，对我国中小微型企业的划型标准和小企业的界定范围做出了分析研究，认为小企业的界定应该遵循定量和定性相结合的方法，同时就划型标准提出了建议，即可以考虑将地区因素纳入划分标准。

第二，分析了小企业的信息使用者主要是税务机关和银行机构，从而充分肯定了小准则向税法趋同的思想。然而社会上存在很多税法趋同异议的声音，笔者就会计信息的可靠性和相关性之前的取舍做出了分析，建议会计在向税法趋同时应把握一个“度”，要充分保证会计的独立性。

第三，就会计处理中的一些具体操作，比如计提资产减值准备、取消公允价值等做法提出了一些看法。

第四，通过调查分析发现准则在实施中可能会遇到的一些问题，笔者就这些问题提出了对策和建议，希望新准则能在实施中发挥其应有的作用。

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