本文是会计专业毕业论文，主要研究中国环境会计现状及发展。

第 1 章    引论

1.1 研究背景及意义

1994 年我国政府颁布《21 世纪议程》，首次将可持续发展战略纳入我国社会经济发展的长远规划。在可持续发展战略下，企业作为微观经济活动的主体，应确立“绿色经营”的观念。而环境会计是绿色经营的有机组成部分，运用环境会计，披露企业相关信息，使得企业更加关注资源的有效利用，贯彻“绿色经营”理念。另外，在可持续发展下，企业的“受托责任”关系，不仅仅强调经济上的受托，同时还强调社会与环境责任的受托，环境会计信息的披露正是企业社会责任的具体体现。再次，现在国际上已经意识到，传统 GDP 的核算方法没有考虑到环境因素，不能充分反映环境问题所造成的损失与收益。鉴于此种情况，各国已经相继开始研究建立绿色 GDP 的核算方法，我国也不例外。在这种情况下，作为绿色 GDP 基础的环境会计报告，其研究与发展的程度就显得尤为重要。并且，企业关注环境会计，加强环境会计信息披露，更加有助于树立良好的企业形象，增强企业的竞争力。

1.2    文献综述

1.2.1 国外文献综述

1987 年，世界环境与发展委员会（WECD）在东京召开的环境特别会议上，发表了《我们共同的未来》这一著名的长篇报告，首次正式提出“可持续发展”的理念，使人们意识到经济发展与经济增长有着本质区别，经济发展指的是经济的增长与人口、资源、环境协调一致增长，发展与环境是辩证统一的，经济的发展需要以环境保护为前提，而环境保护则必需依靠强大的经济力量以及先进的科技来提供资金和技术上的支持。1992 年，在巴西里约热内卢举办的联合国环境发展大会通过的《21 世纪议程》中的第一部分第八章“将环境与发展问题纳入决策过程”提出了建立综合环境和经济会计制度。1998 年，第十五届联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（IASR）会议在日内瓦举行，将环境会计作为了会议的中心议题，并颁布了《环境会计和财务报告的立场公告》，这份公告是国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的指南。目前对于环境会计的研究，主要是欧美等发达国家处于领先地位。各国的研究主要是以相关部门发布研究报告及出台相关准则的方式来体现的，虽然各国对环境会计研究的着眼点不同，但是各国基本上对于环境会计的发展趋势给出了相似的结论。在美国，参与环境会计研究的机构主要有美国财务会计准则委员会（FASB）、美国注册会计师协会（AICPA）、管理会计学会（IMA）、美国会计学会（AAA）、美国证券交易委员会（SEC）以及美国环境保护署（USEPA）。美国对环境会计的研究，主要集中在对环境支出以及环境负债的确认、计量与报告上，这主要是缘于企业为了履行环境保护法规所进行的一系列环境成本与环境债务的实务处理，其理论研究的核心主要是：根据法律的规定，只要企业在前期或当期曾经或正在对环境造成某种破坏，那么，企业就必须要为此付出代价，从而对企业的财务状况和经营成果产生巨大的影响。另外，有些机器设备也会因为环境问题而需要支付一大笔支出，从而对企业的财务状况和经营成果有较大的影响。因此，适时适当确认环境负债与环境成本，将有助于企业利益相关者及时地了解企业经营活动，进行投资决策。

在加拿大，主要是加拿大特许会计师协会(AICPA)主导环境会计的研究，其主要关注的内容是有关环境成本、成本核算以及环境报告的披露，提出可以用建立环境负债准备金的方式来对未来需要支出的环境成本予以计量。德国的环境会计起步较早，早在 20 世纪 80 年代初时就已经提出了有关环境成本计量的问题。其特点是将环境成本从原来的传统会计成本的核算体系中分离出来，独立成一体系，环境成本与传统会计成本并行核算。日本，作为亚洲的发达国家，其环境会计的研究虽然起步较晚，但是由于大量的人力物力的投入，已成后起之秀，得到了世界的认同，成为研究环境会计较为领先的国家之一。日本的环境会计研究将环境会计分为内部系统与外部系统两个部分。其中内部系统主要是供管理者内部评价与管理，外部系统主要是为外部利益关系者进行投资决策而提供信息。2005 年发布的《环境会计指南 2005》更是首次明确的提出了环境会计的框架。

第 2 章    环境会计基本理论概述

2.1 环境会计的内涵

环境会计，又称为绿色会计，是随着经济的发展逐渐在会计领域中派生出的一个新型分支。总的来看，环境会计可以分为微观与宏观两个部分。其中宏观环境会计，是指将环境核算纳入国民经济核算的体系中，而微观环境会计，又即狭义环境会计，指的则是在企业会计核算体系中运用环境核算的方法。我国对环境会计的理解，主要侧重于微观的环境会计，本文中所指的环境会计，如无特殊说明，均指微观环境会计。 关于环境会计的含义，从 20 世纪 90 年代初开始，国内外的学者都纷纷试图为其定义。英国的 R.H.Gray 教授认为，“绿色会计是指为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例，来核算计量这些资源耗费的会计”①，并且 R.H.Gray 教授还强调，会计承担着环境破坏日益严重的责任。而我国国内学者对于环境会计内涵的理解基本一致，只是稍有差别。按照现代会计百科辞典中环境会计的词条所描述，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。②孟凡利教授认为，“环境会计是企业会计的一个新兴分支，具体地说，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制”、“是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学相结合的产物”。

第 3 章    中国环境会计现状及存在的问题 ..... 13

 3.1    中国环境会计现状 ......... 13

3.2    中国环境会计目前存在的问题 ....... 15

3.3    中国环境会计存在问题的原因分析 ..... 17

第 4 章    国外环境会计现状及其借鉴 ....... 19

4.1    国外环境会计现状 ......... 19

4.2    国外环境会计可借鉴的经验 ..... 22

第 5 章    促进中国环境会计发展的建议 ......... 24

5.1    建立健全有关环境保护的法律法规......... 24

5.2    补充完善《会计法》与《企业会计准则》 ..... 24

5.3    加强政府、企业、公众的环保意识 ..... 25

5.4    进一步深化环境会计的研究 ..... 25

5.5    建立环境会计审计体系 ....... 26

结论

近些年来，环境问题已经成为了一个热点话题，环境保护工作也已经成为了许多国家政府的主要工作之一。但是环境问题并不是一朝一夕形成的，进行环境保护、消除环境问题同样不可能通过短暂的时间取得彻底的成功。这需要长远的规划以及各部门、各领域的积极参与。会计界同样试图通过会计核算为环境保护贡献一份力量。作为企业核心工作的会计核算，通过渗透环境保护以及可持续发展理念，可以从企业这一微观角度为环境保护工作做出一定的贡献。于是，环境保护问题和会计学结合产生的一个新兴学科——环境会计学应运而生。从世界角度来看，许多国家的环境会计研究已经形成了一定的体系，并且开始在实践中应用，而我国还停留在研究的初级阶段。所以，我国可以通过对国外环境会计研究的经验进行学习与借鉴，有选择性的将其经验运用到我国环境会计的研究之中。

本文通过介绍环境会计的基本知识及我国环境会计发展的现状与特点，分析了我国环境会计存在的问题以及这些问题存在的原因，进而又借鉴了国外环境会计研究的现状及其经验，提出了有关于我国环境会计发展的几点建议：建立健全有关环境保护的法律法规且加大执法力度；补充完善《会计法》与《企业会计准则》；加强政府、企业、公众的环保意识；进一步深化环境会计的研究；建立环境会计审计体系。

参考文献

[1]徐泓. 环境会计理论与实务的研究.[M].中国人民大学出版社.1998

[2]Gray. R. Accounting for the Environment. Paul Chapman Publishing. London.2001

[3]井上寿枝.西山久美子.清水彩子.环境会计的结构[M]（贾昕、孙丽艳译）.中国财政经济出版社.2004

[4]中国会计研究文献——特殊业务会计与领域卷（1979——1999）[M].东北财经大学出版社：2002

[5]徐泓.环境会计理论与实务的研究 [M]. 王克方.中国人民大学出版社：1998

[6]孟凡利.环境会计研究 [M].东北财经大学出版社：1999

[7]郭晓梅.环境管理会计研究：将环境因素纳入管理决策 [M]. 厦门大学出版社：2003

[8]李静江.企业环境会计和环境报告书 [M].清华大学出版社：2003

[9]李永臣.企业环境会计研究 [M].中国人民大学出版社：2005

[10]张英.构建我国环境会计体系的研究 [M].经济科学出版社：2006