本文为会计专业的毕业论文，在会计制度国际化背景下对会计职业判断进行了分析。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景与意义

1.1.1 研究背景

不容置疑，经济全球化已经成为全球经济发展的必然趋势。跨国公司也随之成为一种新的经营形式。各国之间的经济交流越来越广泛，越来越深入。仅在 20 世纪末 21 世纪初的短短的一年时间里，据相关统计数据显示，全球企业购并的总金额就迅速增加到3.31 万亿美元。这一数据已经超过了 1990 年至 1995 年的并购总额之和。要实现对跨国公司的良好管理就必须及时并清楚的了解其在各国的财务状况，这就要求财务人员能够提供相关并可靠的财务报告。要想实现对集团整体状况的了解，就必须在统一可比的前提下编制合并财务报告。然而，各国之间是存在会计差异的。由于缺乏全球通用的会计准则，难以获得可比的企业财务信息。各国为了顺应经济全球化的趋势，正积极推动本国会计准则与国际会计准则的趋同。到目前为止，有许多国家，像美国、欧盟、英国、澳大利亚、芬兰等国家，已经制定并逐步实施了向国际会计准则靠拢的战略(周福源，2004)。以美国为例，本世纪以来，美国为推进会计准则的国际趋同进行了积极的部署，先是发布了执行国际财务报告准则的路线图计划，此后又于 2009 年 6 月，通过了《FASB会计准则汇编》，并与国际会计准则理事会签署了联合概念框架项目。会计准则的国际趋同已经成为各国发展经济的内在需求，全球许多规则导向的国家不得不加快会计准则国际化的进程。要实现这一目标，各国会计准则不得不由规则导向转向原则导向。在规则导向制的会计准则下，会计人员不需要做出大量的职业判断，会计制度十分详尽并且会计处理方法固定，会计人员只需要按照制度的唯一规定进行会计处理。但是，目前的国际环境是各国经济联系日益紧密，这使得各国的会计环境也愈加复杂，企业经营风险也不断增大，这大大增加了不确定性经济事项发生的概率。由于规则导向制的企业会计制度缺乏灵活性，不再能够适应经济发展的要求。而原则导向的会计准则则不同。原则导向的会计准则却使得颁布的会计实务规范日益简化。在这种模式下，职业判断被会计人员大量地运用。会计职业判断是指会计人员在面临不确定性情况下，在相关法律法规的范围内，运用自身能力和经验对企业经济业务的会计处理和最终的财务报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。原则导向的会计准则给了会计人员运用职业判断更大的空间。只有正确进行职业判断，才能客观公允的反映经济业务，也才能够提供高质量的会计信息。可见，会计职业判断是影响会计信息质量的因素之一。会计准则和职业判断相互依赖，相互影响的密切关系。一方面会计准则是会计职业判断的前提。会计人员要运用职业判断只能在相关的会计法律、法规和会计制度允许的范围内。另一方面会计职业判断有利于会计准则的正确实施。随着经济环境的日益复杂，会计准则不可能穷尽所有的交易事项，因而难以制定一套一成不变的适用于任何企业的会计政策，这就需要会计人员根据具体情况独立的做出相关判断。判断越符合实际，越能反映企业真实的交易，会计准则也就得到了更好的实施。这也是准则制定者的初衷。本文之所以将在会计准则国际化的视角下研究职业判断的相关问题，正是基于会计准则国际化的大背景以及会计准则和职业判断的相互关系。

回顾我国会计准则国际化的进程，我国早在 2001 年制定并发布了《企业会计制度》，制度将会计环境的复杂多变考虑在内，会计人员可以在一定范围内运用职业判断在多种会计处理方法中做出选择。为进一步适应新的国际环境，我国财政部又于 2006 年发布了新会计准则体系。新颁布的会计准则体系是由 1 项基本会计准则和 38 项具体会计准则以及应用指南组成的。新企业会计准则体系与国际会计准则更加趋同，标志着我国会计准则国际化进程的实质性突破。新准则的制定参照国际会计准则。颁布后的新会计准则最突出的特点是更多的体现了原则导向精神，只有会计准则，不再有会计制度。新准则不再规定具体的会计处理方法，只规定简单的处理原则和标准。这无疑增大了会计人员会计职业判断的空间。此后我国又于 2010 年 4 月和 2011 年 9 月先后发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》和《会计改革与发展“十二五”规划纲要》。《纲要》提出加强我国会计的对外合作交流。我国的会计准则国际化进程正在加速。会计领域的这一重大变革，给会计人员带来了新的挑战，新会计准则要求会计人员具备更高的职业判断能力。因此，由经济全球化引发的各国会计准则国际化进程中的会计职业判断问题值得研究和探讨。

第 2 章 理论基础

2.1 会计准则国际化的理论基础

2.1.1 会计准则

国际化的含义对于会计准则国际化含义的界定，理论界主要有三种观点：第一种观点认为会计准则国际化就是要求会计准则的绝对统一，要求各国严格按照国际会计准则的规定进行会计处理，而不考虑各国家在政治、经济、文化等方面的差异，全世界只存在一种准则，就是国际会计准则。第二种观点认为第一种观点无法实现，主张有限统一，在推行国际会计准则的同时，也允许考虑不同国家所处的环境，在类似环境下使用统一的会计准则。第三种观点相比第一种观点，没有了强制性，主张目的性统一，即按照需求采用统一的会计准则。这里所指的需求，就是要达到自己的财务报告在国际范围内得到认可，具有可比性。在当今全球经济一体化的潮流下，不积极走向国际市场，任何国家都是难以持久发展的。因此，第三种观点看似没有强制要求实施全球统一的会计准则，但各国为了参与国际竞争，必然存在对一个统一的会计准则的需求。从会计准则国际化的目的来看，一个在全球范围适用的会计准则将可以大大消除不同国家按照本国会计准则编制的财务报告产生的差异，使各国财务报告具有可比性，为投资者们提供更高质量的财务信息，不仅可以促进国际资本市场的健康发展，也为全球经济的发展提供了保障。无论是对会计准则国际化持有的哪种观点，从会计准则国际化要实现的最终目标来看，对会计准则国际化最简单的定义就是在全世界范围内实行统一的会计准则，从而最大限度的消除各国会计准则不同带来的会计信息差异，为需求者提供可比的会计信息。

第 3 章 会计准则国际化与会计职业判断的关系分析........ 23

3.1 会计职业判断对会计准则国际化的影响.........23

3.2 会计准则国际化对会计职业判断的影响.........26

小 结....31

第 4 章 基于中国市场的案例研究 .... 32

4.1 中国 2006 会计准则体系中原则导向........32

4.2 研究过程 .........34

4.3 研究结论 .........40

小 结....41

第 5 章 问题总结与对策建议..... 42

5.1 中国会计准则国际化的历程与现状.........42

5.2 当前我国会计职业判断发展运用中的问题 .....43

5.3 提高会计职业判断水平促进会计准则国际化的构想 ....44

5.4 推动会计准则国际化提高职业判断水平的构想 .....48

结论

通过本文对会计准则国际化以及职业判断理论的探讨研究，得出了结论。会计准则国际化已经成为各国必然的选择。随着各国会计准则的国际趋同，各国加紧了本国会计准则的变革，即纷纷向原则导向的会计准则转变。原则导向的会计准则需要会计人员在处理会计实务中大量的运用职业判断。因此，会计准则国际化对会计人员职业判断能力提出了更高的要求。发展职业判断是会计准则国际化的内在要求，是各国会计准则变革的必然选择。会计准则国际化的趋势促使会计人员为了适应新形势，努力提高自身职业判断。各国政府以及国内会计职业团体也加大了对会计职业的监管以及培养力度。会计准则国际化的进程也推动了职业判断的发展。因此，会计准则国际化与职业判断是相互影响、相互促进的关系。

由于鲜有学者在会计准则国际化与职业判断关系问题上做详细的研究，本文首次站在会计准则化的国际化视角下，探讨职业判断问题，将会计准则国际化与职业判断联系起来，缺少成熟的理论依据，也缺少可以借鉴的研究方法，仅采用案例研究的方法窥视企业职业判断的运用。但由于篇幅限制，对于案例研究也未能详尽所有企业，还有待进一步严密的论证。在会计准则国际化的大潮流中，各国学者势必会更加关注本国会计准则变革的历程，并不断加深对职业判断问题的认识。各国之间在会计领域也会建立更加紧密的联系，对于如何培养会计人员职业判断能力，从而提供更加国际可比的会计信息，需要进一步的探究。

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