1 引言

1.1 选题背景和意义

各国在社会经济管理的手段中，会计和税法一直是相互关联的两个重要内容，它们在不同管理目的的要求下，遵循不同的原则，服务于不同的对象。所得税会计核算遵循公认会计原则，其目的是为了完整、真实的反映企业的财务状况、经营业绩以及现金流量的变动情况，为投资者、企业管理者、债权人以及其他报表使用者提供与决策有关的信息。所得税法规，主要是根据公平税负的原则，确定企业应交纳所得税的计税依据，以对企业的经营所得进行征税。是国家调控经济活动，为宏观经济服务的一种必要手段。随着市场经济体制的逐步建立，我国从上个世纪 90 年代开始建立会计规范，截止到 2006年一系列会计准则的发布与实施，形成了一个基本完整的会计规范体系。在会计改革中，变化较大的是会计准则对所得税会计的规范。改革后，所得税的会计核算方法发生了很大变化，即由原来的应付税款法改变为现在的资产负债表债务法；所得税核算对象由原来注重永久性差异、时间性差异转变为暂时性差异。当企业亏损时，其会计的处理方式也由原来的亏损当期不确认所得税利润转变为应当以很可能用于抵扣、尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限确认递延所得税资产。在所得税会计报告方面，也增加披露了递延所得税项目而变得更加完整。我国企业所得税法也经历了动态发展的过程。自 2008 年 1 月 1 日起开始实施的新所得税法，统一了内外资企业所得税税率，由此形成了内外资企业公平竞争的税收环境，对于推动经济健康发展起到了重要作用。新所得税法除了在税率、纳税人、税收优惠以及税前扣除标准四个方面实现了统一外，并且在关于资产的税务处理方面也给予了非常多的重视，缩减了所得税会计规范与税收法规间不必要的差异。尽管现行会计准则体系在所得税会计核算方面与新企业所得税法规体系为确保将二者之间的差异限制在合理范围内作出了努力与贡献，但这并未能从根本上改变目前我国的所得税核算现状即对会计利润进行调整。尤其是在新的所得税改变了会计核算方法以后，准确确认和计量涉及到纳税调整的暂时性差异便成为了基层财务人员有效执行会计规范和税法的关键。尽管目前关于二者差异比较的文献不少，但大都只是注重差异的事实比较，而对相关所得税会计规范与税收法规的深度分析较少，特别是在结合资产负债表债务法对差异进行会计处理上，对差异性质的确认以及相关剖析都不够深入。这种情况的存在一定程度上不利于使用者更好更快地掌握所得税的计算方法，并且影响了所得税计算的准确性，以及对所得税计算方法经济涵义的理解。因为暂时性差异产生的主要原因是由于资产与负债的账面价值与计税基础之间的差异，而对其计税基础和账面价值之间差异的比较分析，进而在协调的基础上对会计与税务处理剖析，便于使用者准确理解差异，不仅可以掌握所得税会计核算方法，最终顺利完成纳税申报。因此，分析所得税会计规范与税收法规之间存在的差异，研究二者之间的协调性具有十分重要的理论意义和现实意义。

1.2 国内外研究现状

纵观各国所得税会计规范与税收法规的关系，大致都经历过二者相互分离，到二者共同发展，再到二者按照自身规律发展完善，保持适当分离这样漫长而曲折的历程。所得税会计规范和税收法规协调模式在世界上主要有三种方法：一个是二者完全分离各自发展的模式；一个是二者一致发展的会税模式，另一个是二者尽量协调的发展模式。但是从各国所得税会计规范与税收法规关系的发展历程的角度来看，二者虽然有协调但分离也越来越明显，呈现出“分离适度，协调有加”的状态。

1.2.1 国外研究现状

今天，国际上对于会计规范与税收法规之间的关系研究主要侧重于税会模式的确定以及相关影响因素，而对于二者之间的协调性研究较少。原因是发达国家早已完成了市场化的过程，而在其市场经济发展早期，各国政府纷纷通过微观调整与宏观控制的手段，依照本国国情解决了会计规范与税法之间的关系问题。在另一个方面，发展中国家政治常倾向集权制，会计规范和税法均由政府部门统一颁布并实施，二者多为一致，鲜有矛盾。在探讨所得税会计规范与税收法规之间差异时，国外学者的研究大致集中于两个领域。一个是对差异的变化趋势进行研究，另一个是对存在差异的具体事项与项目进行研究。美国财政部在上世纪九十年代对所得税会计规范与税收法规的差异开始进行研究，通过对公司纳税调整表格上税前会计总收益以及推算出的应税收入总额进行趋势分析比较得出了这样的结论：会计收益与应税收益之间的差额呈现出扩大趋势。美国的两位会计学家 Vitray 与Randall 通过研究美国 100 家上市公司的财务报表中递延所得税资产发现，差异产生的项目主要集中于以下方面:雇员退休津贴、存货准备、重建准备、坏账准备、诉讼准备、提前扣除的经营损失和资本损失、非持续经营准备以及税收抵免等①。

2 研究的理论基础

2.1 相关概念的理论界定

2.1.1 会计规范、会计制度、会计准则

会计规范是指从事活动相关的会计人员，有约束力或应遵循的行为准则。从会计规范的形成，可分为两大类：一类是在实践中自发形成的，另一类是通过一定的程序和方式确定的。前者是在会计活动中逐步形成的习惯，规则和惯例，它不具有强制性，后者是由主管部门或专业机构在惯例的基础上，通过提炼、归纳总结、以及扩展形成。会计准则是会计人员从事会计工作的规范和指南，其范围的对象主要是会计实务。建立和发展会计准则的主要目的就是通过采取正确的会计方法，客观的向内、外部的信息使用者提供各类与经济主体有关的财务状况及经营成果的报告。会计准则的最终目标是促进社会资源的优化配置。所得税会计准则是会计准则的一个分支，是会计准则中一个专门处理相关所得税会计核算的规范。所得税会计规范是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，它是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。

3 我国企业所得税会计规范与税收法规的差异..... 8

3.1 所得税会计规范与税收法规差异的理论分析 ......... 9

3.1.1 收入项目所得税差异...... 9

3.1.2 成本费用项目所得税差异....... 12

3.2 所得税会计规范与税收法规差异的实证分析 ........ 14

3.2.1 会税差异公式的设定及计算..... 14

3.2.2 样本的选取和数据来源......... 14

3.3 所得税会计规范与税收法规差异的原因分析 ........ 16

4 所得税会计规范与税收法规协调的必要性........ 19

4.1 所得税会计规范与税收法规协调的必要性 .... 20

4.1.1 差异过大引起税收的流失....... 20

4.1.2 差异过大造成征纳税成本过高......... 20

4.1.3 差异过大造成财务虚假信息..... 20

4.1.4 差异过大增大了纳税人的涉税风险..... 21

4.2 所得税会计规范与税收法规协调的可行性 .... 21

5 税会计规范与税收法规协调的建议.... 23

5.1 所得税会计规范与税收法规协调的原则 ...... 23

35.2 所得税会计规范与税收法规协调的总体思路 ........ 24

5.3 所得税会计规范与税收法规协调的具体方法 ........ 24

5.3.1 收入类业务的具体协调......... 25

5.3.2 成本类业务的具体协调......... 26

5.4 建立税务会计协调我国所得税会计差异 ...... 27

结论

会计与税法界的学者应加强对税务会计理论的研究，将理论与实际相结合，制定出符合中国特色的税务会计发展的思路。该思路的发展不仅要对会计规范与税收法规进行理论上的协调，而且要对二者的实际操作进行协调，建立统一的税务会计核算规范，保持税务会计在核算方法上的独立性与稳定性，通过这一研究与实施使得税务会计形成自己独立完整的概念框架。在此基础上，将各税种所涉及的税务会计核算方法，进行汇总编制，统一成权威和规范的文本，作为会计教学的必备教材和相关培训的操作指导用书，并进行及时的完善与更新。由上市公司率先开始建立独立的会计模式，然后再层层递进逐步推广到各中小企业。该模式的建立，应建立独立的税务会计核算体系，与财务会计核算体系想并列，具体应包括独立的税务会计账簿及税务会计报告。随着会计电算化的普及，与此同时，应当积极探索建立独立的税务会计电算化系统。该系统可以填制日常的税务会计凭证，编制相关分录，登记相关账簿，自动生成相关报表。这样节省了大量的人力物力，为企业节省了相关成本。税务会计的业务素质是保持税务会计旺盛生命力的核心。税务会计作为融合税务、会计、法律及其相应的实际经验为一体的独立核算模式，需要专业的相关税务会计人员进行操作，因此社会为其提供充足的业务培训机会：(1)在高等教育中开设税务会的相关课程，培养具有较深会计理论、税务理论和法律理论的专业人才。(2)税务机关应对企业相关税务人员提供常年咨询服务和定期的培训机会，以使得企业税务会计能够及时掌握最新的税收法规规定。(3)企业应为自身的发展树立正确的态度和观念，选拔符合要求的合格的人员担任税务会计，并为其提供培训、学习的机会，保证税务会计质量的不断提高。

参考文献

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【2】 中国注册会计师协会.税法. 北京：中国财政经济出版社,2012.P2-25 ,P247-320

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【7】陈少华.财务会计研究.北京:中国金融出版社,2007

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【9】戴德明,张妍,何玉润.我国会计制度与税收法规的协作研究——基于税会关系模式与二者差异的分析.《会计研究》.2005,1.P34-37

【10】 曾富全等.所得税会计实证研究.成都:西南财经大学出版社,2009.P169-P179