本文为会计专业的，概述我国会计规制之资产减值会计的硕士毕业论文。

1 绪论

1.1 研究背景

经济的飞速发展必然会带来社会各个环境的剧烈变化，随之变动的就是企业面临的内外部环境的变化。眼花缭乱的信息技术足以在几天之类改变一个企业的竞争环境。这些都使得企业未来发展面临的风险和不确定性几何倍增长。于是仅以单一的历史成本作为计量属性反映资产的真实状况是行不通的，资产本身的盈利能力受动荡的内外部环境影响，早已失去了它在以前年代所表现出的稳定性。资产减值会计在以上种种不稳定环境的要求下应运而生，我国的资产减值会计理论受益于近几年经济的迅速增长，已经有了一定的发展，在理论和实务上都有很多实质性的研究成果，这些都为我国减值会计的发展提供很好地指导，有利于我国市场经济的良性发展。 《企业会计准则第 8 号—资产减值》规定，从 2007 年 1 月 1 日开始，长期投资、固定资产和无形资产等一旦计提在以后期间不得转回，而只能在处置相关资产时进行相应会计处理，以最大限度地减少企业通过减值准备的计提和转回来操纵盈余的现象。现行准则中不允许转回的资产项目只包括固定资产、无形资产等非流动资产，对于存货等流动资产则允许一定条件下在其价值范围内转回。 现行准则的第五条对可能发生减值的情况进行了归纳，一共有七种情况，但经过仔细研读我们会发现每一条迹象的判定都必然受会计从业人员的主观看法的影响。也就是说资产减值会计的判断离不开会计人员的主观想法。因此相关准则和规范不可避免的在具体操作方面留给公司一些处理空间，即存在上市公司利用准则规范进行盈余管理、平滑收益以操纵利润的情况。到 2013 年初，现行准则实施已有 6 年多，在我国现有的市场经济中，会计信息的主要使用者是投资人和债权人，确保投资人的利益就必须首先保证资产价值的稳定性。现行准则对于资产减值的判定及其相关问题只是原则性的规定，但是在实务处理中的具体运用仍然是值得深度探讨的。基于上述考虑，笔者认为有必要在新准则已不再“新”的今天，在新的经济环境背景下，对资产减值会计进行系统的研究，以期对资产减值会计实务的发展和成熟有所帮助，资产减值准则的后续修订提供新的思路和建议。

1.2  文献综述

1.2.1 国外相关文献

在最初会计核算的过程中就伴随着对资产价值的评估，减值会计最早可以追溯到文艺复兴时期，当时的意大利人就通过比较存货成本和其市场价格对存货进行核算。我们只把这归为资产减值会计思想早期的萌芽状态，因为当时占据主导地位的计量方法依然是历史成本。 十九世纪二十年代末，经济的动荡必然带来股票市场的巨大波动，经济环境的巨大变化总会引起人们对会计环节的重新审视，人们开始清醒地认识到一只股票的价格不光取决于成本，更多与其盈利能力挂钩，基于此，Henry  Sweeney 在他的书《会计币值稳定》中提到，财务会计报表需要对价格的走势做出全方位的反映。二战带来的通货膨胀是资产实际价值与账面价值的差距越来越大，当时就有诸多学者提议以现时成本、销售净价和未来现金流量现值等作为资产计量的基础。但鉴于当时的市场还不够完善，各种数据的来源并不可靠，影响会计信息的可靠性，所以并没有在实务界落实。但是自此资产计量的方式开始摒弃一贯地只选用单一的历史成本。即资产的原始价值仍以历史成本来计量，但在每个会计年末要以现时成本、销售净价与未来现金流量现值等为计量基础对企业的资产的价值进行重新测算，然后与账面价值比较，把较低者作为资产的实际价值，这就开始了资产减值会计。早在二十世纪六十年代，就有学者提出“变异的重置成本”的计量方式，也是对资产当前价值的重新评估，著名会计学者 Edwards 与 Bell 在《公司收益的理论和实务》中写到，资产之前的价格已经不能符合企业将来生产经营活动的需求，而未来的价格只是一种预期，只有当前的价格才是具备客观性和相关性的信息，因此资产应定位于某一时点上的价格。

2 资产减值会计的相关理论

2.1 基础概念的理解

2.1.1 资产

资产是企业运转的前提，是企业发展的支柱。我们对企业会计任何方面的研究都必须先明确资产的概念，理解资产对企业的意义。定义资产是理解整个会计理论的前提之一，是至关重要的。资产归属于企业，为其拥有或控制，能为企业带来经济利益，这可以说是资产的本质，这一本质也说明了企业持有资产的目的。对于一个致力于持续经营的企业，它持有资产的目的，自然是为了获取未来经济利益（葛家澎，1996）。 国际会计准则理事会 FASB 在其 1980 年颁布的 3 号财务会计概念公告中指出资产是“一些特定个体所取得或能够操控的，前提是已经发生的交易或事项，它是可能的未来经济利益”。这一描述突出了资产本身的功能性，即能够为企业带来潜在的经济利益。这是一种“未来经济利益观”，考虑到了反映资产的动态特性，是基于资产对于企业发展的重要性的角度来定义资产的本质的。 我国现行准则对资产的定义与国际准则实质上保持一致，即“由于过去的交易或事项所形成的，为企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源”。体现了三个特征：由过去交易或事项形成，与现有的和未来即将发生的无关；是企业本身拥有，或者实质控制的；预期能为企业带来经济利益。由此，我们就可以清晰地把握资产的定义，这一定义界定使其蕴含的新的内涵，从内涵中概况特征，通过特征可以很好地界定属于企业的资产，同时说明资产的本质即能够为企业带来未来经济利益，有助于我们更深刻地把握资产的意义。

3  资产减值会计的核算 ...... 15

3.1  资产减值会计确认环节的关键点分析 ......... 16

3.2  资产减值会计的计量环节的关键点分析 ..... 20

3.2.1  资产减值会计计量的本质...... 20

3.2.2  资产减值会计计量属性的辨析.... 20

3.2.3  选择资产减值会计计量属性则...... 22

4 现行资产减值准则实施效果的统计分析..... 22

5 我国现行资产减值准则在实务操作中的不足 ......... 28

5.1 减值迹象的判断在实务中不易操作 ........ 28

5.2 资产减值确认基础的确定.... 29

5.3  可回收金额的确定存在模糊性 ......... 29

5.4 资产减值确认的标准不明确 ........ 32

5.5 企业对应收账款的计提存在随意性 ........ 32

结论

2007 年发布的企业会计准则在我国会计发展史上是浓墨重彩的一笔，其中的 8 号资产减值准则，作为独立的准则，大大促进了我国资产减值会计的发展，标志我国会计准则与国际准则趋同。本文采用规范研究的方法，结合理论和实务进行深入系统的研究，力求通过全面地阐述和分析，对资产减值会计的发展提供一些建议。本文主要结论如下: 首先，系统分析资产减值会计的理论，明确了减值会计的理论基础、实质、原则及假设等。 其次，分要点分析了现有减值准则的内容和特征，在此基础上，进一步从资产减值会计核算环节入手，对实务操作进行细致的分析研究，以期对资产减值准则在会计实务中的应用提供有价值的建议。

参考文献

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