论会计政策的选用与披露
摘 要：本文从对会计政策的涵义及范围的论述出发，进一步阐述了企业会计人员应如何选用会计政策，如何披露会计政策。
关键词：会计政策 会计政策变更 内涵与范围 选用 披露要求
会计政策是近年来我国在制定和实施会计准则的过程中才提出和被重视起来的一个新课题，它涉及面广、内容丰富、专业性强，目前人们对会计政策的理解还不十分一致，笔者想就此问题谈些看法。
会计政策的内涵
介于理论和实践之间的政策，是以正确的理论为指导，以现实状况为依据，由某一主体制定的准则、规章、方法和措施。会计政策界定了政策适用的范围。对于会计政策，目前常见的定义是：企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则，是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法[1]。这一定义是从会计政策最终作用的角度给出的，是有一定道理。但这一定义中，制定会计政策的主体一般被理解为企业，即企业是制定会计政策的主体，好象一切会计政策都是由企业制定的。其实在实践中，尤其是在我国的会计实践中，会计政策的制定者还有政府，因此，会计政策应有广义和狭义之分。狭义的会计政策只包括企业（微观）会计政策，广义的会计政策不仅包括企业会计政策，而且包括政府（宏观）会计政策。对于这一点，上述定义是难以解释的。笔者注意到，在众多的论著中，也往往只提企业的会计政策，而不提政府的会计政策。
有人也许会引用1975年1 月公布的《国际会计准则1――会计政策的说明》中的会计政策的定义，即“会计政策，包括在编制财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。即使是对同一题目，在使用中也有许多不同的会计政策，需根据企业的具体情况选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策[2]”。从表面上看，这一定义中管理人员（即企业管理人员）是制定会计政策的主体，也就明确地说明所谓会计政策亦就是企业的会计政策。但笔者以为，因为中西方会计准则的制定主体不同，因此在理解上有本质的区别。大家知道，大多数西方国家，如英国、美国的会计政策，包括国际会计准则，是由民间机构制定和发布的，是一种指导性的规范，是在被企业采纳时才体现出来，不具有法律效力。也就是说，企业接受了会计政策也就成为企业会计政策；而我国情况与大多数西方国家不一样，我国会计准则是由政府(财政部代表政府)设立的会计准则委员会制定和发布的，并具有法律效力，会计政策就明显地体现出政府的会计政策。因此，在我国，把会计政策仅仅理解为企业的会计政策显然是不妥的。
综上所述，笔者以为，在我国可以把会计政策作广义的理解：政府会计政策是指政府或政府授权的机构制定和发布的，通过会计准则对企业会计核算的原则、程序和方法所作的规范。政府会计政策侧重于制定；企业会计政策是指在政府会计政策的规范和约束下，企业依据本单位的实际情况，经过权衡利弊后选择的最能恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流动情况的会计核算原则、程序和方法。企业会计政策侧重于选用。
2 会计政策的主要内容
会计政策是连接会计理论和会计实务的桥梁，是生成会计信息的基础。研究会计政策内容，无论是对会计理论研究，还是对会计实务操作都有十分重要的指导意义。企业会计政策的选用范围大体上可分为以下四个方面：
2．1 综合性会计政策，主要有：
(1)会计期间。特别是外商投资企业和外国企业的会计年度；
(2)适用的会计制度。是外资企业会计制度、内资企业会计制度，抑或是股份有限公司会计制度；
(3)记帐本位币及记帐汇率的选用，汇兑损益处理方法及外币报表折算方法。即外向型企业以本国货币抑或以某种外国货币作为记帐本位币；以当月1日汇率抑或以当日汇率作为记帐汇率；汇兑损益采用逐笔轧计法抑或月末集中轧计法；生产经营期间汇兑损益如何处理；外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其它方法；
(4)合并政策。指编制合并会计报表所采纳的原则。例如，合并基础、基准日期；母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则，纳入与不纳入合并范围的子公司名称及原因；母公司和子公司所采用的会计政策是否一致，等等。
2．2 有关资产的技术处理方法，主要有：
(1)存货的计价方法。首先是采用实际成本计价还是计划成本计价；其次是如果采用实际成本计价，是采用加权平均法、先进先出法、后进先出法还是个别计价法；
(2)包装物、低值易耗品的摊销方法。即一次摊销法、分期摊销法还是五五摊销法；
(3)产品生产成本的计算方法。即采用品种法、分批法、分步法抑或分类法、定额法；包括生产费用在完工产品和在产品之间分摊的方法；
(4)长期股权投资的核算方法。即采用成本法还是权益法，包括两种方法的适用范围；
(5)四项准备金的提取方法和提取比例。包括坏帐损失核算用备抵法还是直接转销法；若用备抵法，那么坏帐损失估计是用应收帐款余额百分比法、赊销百分比法还是帐龄分析法；若用百分比法，那么提取比例为多少；存货跌价准备金的确定是按全部存货、存货类别还是单个存货项目确定；短期投资跌价损失准备、长期投资减值准备的准备金是按投资总额、投资类别，还是按单项投资确定；
(6)固定资产计价方法及折旧方法。固定资产按原始价值、折余价值抑或重置完全价值计价；固定资产折旧采用直线法、产量法（工作量法）、年数总和法还是双倍余额递减法；
(7)无形资产、递延资产、其它资产的摊销期限及摊销方法，等等。
2．3 损益处理上的有关政策，主要有：
(1)借款费用处理政策。即借款费用资本化还是费用化，何时资本化；
(2)研究与开发费用（R&D）处理政策。即研究与开发费用是采用资本化，还是费用化；
(3)收入确认原则。商品销售收入、劳务收入、他人使用本企业的资产所取得的收入分别如何确认；特别是建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其它方法确认收入；
(4)所得税会计政策。即指所得税会计处理采用的方法是哪一种，是应付税款法还是纳税影响会计法；若用纳税影响会计法，是采用债务法、递延法还是其它方法；
(5)利润结算方法。是采用帐结法抑或表结法；
(6)（利润分配）股利政策。即企业在确定收益分配政策时，是采用剩余政策、固定股利政策、固定股利比例政策，还是正常股利加额外股利政策，等等；
2．4 其它
譬如产品保证费用，是按过去的经验预估可能发生的售后服务成本，计入预计期间费用，还是按实际发生数计入发生当期的费用；再譬如短期经营决策和长期投资决策的方法,等等。
会计政策的选用
财务会计作为对外报告的会计，它通过定期提供财务报告的方式披露财务信息，以便为企业的投资者、债权人以及一般社会公众的决策服务。由此可见，财务信息的质量对财务信息使用者至关重要。可靠性和相关性是会计信息质量的重要特征，企业只有恰当地选用会计政策，才能公允地揭示
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